二、消費(fèi)稅的征收范圍及納稅環(huán)節(jié)

　　我國實(shí)行的是選擇性的特種消費(fèi)稅，現(xiàn)有稅目14個，很多稅目還包括了若干子目。征收消費(fèi)稅的稅目(簡稱應(yīng)稅消費(fèi)品)主要包括如下5類：

　　1.過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品;

　　2.奢侈品、非生活必需品;

　　3.高能耗及高檔消費(fèi)品;

　　4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費(fèi)品;

　　5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品。

　　消費(fèi)稅選擇生產(chǎn)、零售或進(jìn)口某一環(huán)節(jié)一次征收，而不在各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多次征收。

　　三、消費(fèi)稅的稅率

　　消費(fèi)稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。

　　四、消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額

　　消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算方法：一種是從價定率計(jì)征;另一種是從量定額計(jì)征。還有實(shí)行從價定率和從量定額復(fù)合計(jì)征的方法。

　　(一)從價定率計(jì)征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計(jì)征，此時的計(jì)稅依據(jù)是銷售額。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額X稅率

　　銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或者征收率)

　　價外費(fèi)用是價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

　　(二)從量定額計(jì)征

　　適用定額稅率的消費(fèi)品，其應(yīng)納消費(fèi)稅額應(yīng)從量定額計(jì)征，此時的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售數(shù)量×單位稅額

　　(三)復(fù)合計(jì)征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納消費(fèi)稅額實(shí)行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。計(jì)算公式：

　　應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額×比例稅率+消費(fèi)品銷售數(shù)量×定額稅率

　　(四)計(jì)稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　(五)外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

　　五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ)

　　(一)消費(fèi)稅的減免

　　1.納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國家限制出口的以外，免征消費(fèi)稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。

　　(二)消費(fèi)稅的退稅

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費(fèi)稅稅款。

　　2.納稅人出口按規(guī)定可以免稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在貨物出口后，可以按照國家有關(guān)規(guī)定辦理退稅手續(xù)。

　　退還消費(fèi)稅接應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計(jì)算。

　　(三)消費(fèi)稅的補(bǔ)稅

　　消費(fèi)稅的補(bǔ)稅，與出口退稅制度相聯(lián)系：出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理退稅后，發(fā)生退關(guān)或者國外退貨而在進(jìn)口時予以免稅的，報(bào)關(guān)出口者必須及時向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳已退的消費(fèi)稅稅款。

　　納稅人直接出口的應(yīng)稅消費(fèi)品辦理免稅后發(fā)生退關(guān)或國外退貨，進(jìn)口時已予以免稅的，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不辦理補(bǔ)稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)補(bǔ)繳消費(fèi)稅。

　　六、消費(fèi)稅的征收管理

　　(一)納稅地點(diǎn)

　　1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。

　　3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

　　(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時間和納稅期限

　　消費(fèi)稅納稅人的納稅義務(wù)的發(fā)生時間主要依據(jù)貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。消費(fèi)稅的納稅期限與有關(guān)增值稅的納稅期限的規(guī)定一致。

　　(三)計(jì)稅貨幣

　　納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　備考2012年初中級會計(jì)職稱考試學(xué)習(xí)進(jìn)度表

　　2012初中級會計(jì)職稱考試各科教材變化及學(xué)習(xí)指導(dǎo)