四、稅率

　　(一)基本稅率

　　增值稅的基本稅率是17%。

　　(二)低稅率(特別是做綜合大題的時候，注意區(qū)別相關(guān)產(chǎn)品的稅率是不容忽視的。)

　　1、糧食、食用植物油、鮮奶。

　　2、自來水(教材漏了)、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。

　　3、圖書、報紙、雜志(郵政部門特殊情況)。

　　4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括零部件)、農(nóng)膜。

　　5、農(nóng)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品。

　　(三)征收率

　　1、一般納稅人征收率

　　(1)一般納稅人生產(chǎn)、銷售的一些特殊貨物，如建筑用的砂、土、石料等，因其進(jìn)項稅額不易確認(rèn)和計量，可按簡易辦法計算繳納增值稅，即按不含增值稅的銷售額乘以6%的征收率計算。

　　(2)納稅人銷售自來水，除適用13%的低稅率外，也可按6%的征收率繳納增值稅。

　　2、小規(guī)模納稅人征收率

　　(1)對商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，適用4%的征收率;

　　(2)對其他小規(guī)模納稅人，一律是6%。

　　(四)特殊規(guī)定

　　納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算或不能準(zhǔn)確核算銷售額的，從高適用稅率。

　　納稅人銷售不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

　　【例】下列商品應(yīng)按13%征收增值稅的是( )。

　　A.農(nóng)機(jī)零部件

　　B.郵政部門發(fā)行雜志

　　C.農(nóng)產(chǎn)品

　　D.酸奶

　　答案：C

　　解析：注意教材列舉的特殊情況。

　　五、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　(一)銷售額

　　銷售額=銷售或勞務(wù)的全部價款+價外費用

　　1、銷售額

　　不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　2、價外費用

　　價外費用不包括下列項目：

　　(1)向購買方收取的銷項稅額

　　(2)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅

　　(3)同時符合下列條件的代墊運費：第一，承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方;第二，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

　　★價外費用無論在會計上如何核算，稅法上都應(yīng)該并入銷售額計算增值稅應(yīng)納稅額。

　　3、計算方法

　　(1)銷售額以人民幣計算，納稅人以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價。選定的折合率，1年內(nèi)不得變更。

　　(2)進(jìn)口貨物――組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　(3)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法――銷售額=含稅銷售額/(1+稅率或征收率)

　　專用發(fā)票上列示的價款是不含稅的，普通發(fā)票上列舉的是含稅的，所以要進(jìn)行還原。

　　(4)混合銷售行為且應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計;兼營非應(yīng)稅勞務(wù)且應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額為貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。

　　(5)核定銷售額的順序――(在同時告知所有條件的同時，才有相應(yīng)的順序，一個都沒有的時候談何順序)

　�、侔醇{稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定;

　　②按納稅若最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　�、郯唇M成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅

　　或者：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費稅率)

　　(6)

　�、偌{稅人為出租、出借包裝物而收取的押金，單獨計賬的，不并入銷售額。

　　②對于逾期一年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的銷項稅率來計算銷項稅額。

　�、鄢�啤酒、黃酒以外的酒類產(chǎn)品，收取的包裝物押金，無論是否返還及會計如何處理，均應(yīng)并入銷售額征稅。

　　④包裝物租金在銷貨時，應(yīng)作為價外費用并入銷售額計算銷項稅額。

　　(7)

　�、偕虡I(yè)折扣――銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅;將折扣額另開發(fā)票的，不論在財務(wù)上如何處理，折扣額不得沖減銷售額。

　�、诂F(xiàn)金折扣――直接扣除。

　　(8)以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　　但稅法規(guī)定，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　(9)以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理。

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