(三)關(guān)稅的征收管理

　　1.納稅申報(bào)時(shí)間

　　(1)進(jìn)口貨物：自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi);

　　手寫板圖示0402-14

　　(2)出口貨物：在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

　　2.納稅期限

　　(1)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納;

　　(2)未按期繳納的，從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。

　　【解釋】進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅的納稅期限與關(guān)稅相同，因此在計(jì)算滯納金時(shí)，三者的滯納天數(shù)、滯納金的比例相同。

　　計(jì)算分析題

　　【案例1】

　　某汽車制造廠為增值稅一般納稅人。2007年3月，該廠購(gòu)進(jìn)用于汽車生產(chǎn)的原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款共800萬元;進(jìn)口大型檢測(cè)設(shè)備一臺(tái)，取得的海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅稅款10萬元;銷售汽車取得銷售收入9000萬元(含增值稅);

　　兼營(yíng)汽車修理修配業(yè)務(wù)收入30萬元(不含增值稅)，用于汽車修理修配業(yè)務(wù)所購(gòu)進(jìn)的零部件、原材料等所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款共4萬元;兼營(yíng)汽車租賃業(yè)務(wù)取得收入50萬元。該廠分別核算汽車銷售、汽車修理修配、汽車租賃業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。

　　手寫板圖示0403-01

　　已知：該廠汽車適用的消費(fèi)稅稅率為8%。

　　要求：分別計(jì)算該廠3月份應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅(答案中的金額單位用萬元表示)。

　　[答疑編號(hào)20040301：針對(duì)該題提問]

　　【案例1答案】

　　(1)應(yīng)繳納的增值稅：

　　銷售汽車應(yīng)繳納增值稅=9000/(1+17%)×17%-800=507.69 (萬元)

　　汽車修理修配業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅=30×17%-4=1.1(萬元)

　　(2)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=9000/(1+17%)×8%=615.38(萬元)

　　手寫板圖示0403-02

　　(3)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=50×5%=2.5(萬元)

　　手寫板圖示0403-03

　　【解析1】進(jìn)口大型檢測(cè)設(shè)備，屬于外購(gòu)固定資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　【解析2】修理修配業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅，但不繳納消費(fèi)稅。

　　【解析3】本題屬于兼營(yíng)，但納稅人分別核算的，分別繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

　　【案例2】

　　某建材商店為增值稅一般納稅人，主營(yíng)建筑裝修材料的銷售，同時(shí)兼營(yíng)裝修業(yè)務(wù)和工具租賃業(yè)務(wù)。該商店對(duì)貨物銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額分別進(jìn)行核算。

　　2007年4月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)從某工廠購(gòu)進(jìn)涂料一批，貨款已付，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為60000元(不含增值稅);

　　(2)銷售商品的銷售額共計(jì)397800元(含增值稅)，其中包括本月購(gòu)進(jìn)涂料全部對(duì)外銷售的銷售額105300元;

　　(3)出租裝修工具收入12000元;

　　(4)承攬裝修及地板安裝業(yè)務(wù)收入87000元。

　　手寫板圖示0403-04

　　已知：適用的增值稅稅率為17%，服務(wù)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅率為5%，建筑業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3%。

　　要求：

　　(1)指出該商店4月份發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中哪些應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅?

　　(2)計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。

　　(3)計(jì)算該商店當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。

　　(答案中的金額單位用元表示)

　　[答疑編號(hào)20040302：針對(duì)該題提問]

　　【案例2答案】

　　(1)該商店4月份發(fā)生的出租裝修工具、承攬裝修及地板安裝業(yè)務(wù)收入繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=397800/(1+17%)×17%-60000×17%=47600(元)

　　(3)出租裝修工具應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=12000×5%=600(元)

　　承攬裝修及地板安裝業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=87000×3%=2610(元)

　　當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=600+2610=3210(元)

　　【解析】"本月購(gòu)進(jìn)涂料全部對(duì)外銷售"，說明其進(jìn)項(xiàng)稅額可以全部抵扣。如果將部分涂料用于"裝修業(yè)務(wù)"(增值稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目)，應(yīng)注意抵扣的比例。

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