【案例3】

　　某工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2007年3月購銷業(yè)務(wù)情況如下：

　　(1)購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是23萬元、3.91萬元，已驗收入庫;另支付運費(取得發(fā)票)3萬元。

　　(2)購進(jìn)鋼材20噸，已驗收入庫;取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別是8萬元、1.36萬元。

　　(3)直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款為42萬元。

　　手寫板圖示0403-05

　　(4)以托收承付方式銷售產(chǎn)品一批，貨物已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的增值稅專用發(fā)票注明銷售額42萬元。

　　手寫板圖示0403-06

　　(5)將本月外購的20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫。

　　(6)期初留抵進(jìn)項稅額0.5萬元。

　　手寫板圖示0403-07

　　要求：

　　計算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅額。

　　[答疑編號20040303：針對該題提問]

　　【案例3答案】

　　(1)當(dāng)期銷項稅額=42×17%=7.14(萬元)

　　(2)當(dāng)期進(jìn)項稅額=3.91+3×7%+42×13%-1.36=8.22(萬元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納增值稅=7.14-8.22-0.5=-1.58(萬元)

　　期末留抵的進(jìn)項稅額是1.58萬元。

　　【解析1】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，42萬元的銷售額應(yīng)計入當(dāng)期，征收增值稅，增值稅專用發(fā)票上的銷售額肯定不含稅。

　　【解析2】本期外購的20噸鋼材用于固定資產(chǎn)在建工程(修建產(chǎn)品倉庫)，其進(jìn)項稅額不得抵扣。

　　【解析3】將庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫時，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額1.36萬元應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出。

　　【案例4】

　　視訊電器商場為增值稅一般納稅人。2007年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

　　(1)銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收入177840元，同時提供安裝服務(wù)收取安裝費19890元。

　　(2)銷售電視機120臺，每臺含稅零售單價為2223元。

　　(3)代銷一批數(shù)碼相機，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費14391元。

　　手寫板圖示0403-08

　　(4)購進(jìn)熱水器50臺，不含稅單價800元，貨款已付;購進(jìn)DVD播放機100臺，不含稅單價600元，貨款已付。兩項業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。

　　手寫板圖示0403-09

　　(5)當(dāng)月該商場其他商品含稅銷售額為163800元。

　　手寫板圖示0403-10

　　已知：該商場上月未抵扣進(jìn)項稅額6110元;增值稅使用稅率為17%。

　　手寫板圖示0403-11

　　要求：

　　(1)計算該商場3月份的銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納增值稅稅額。

　　(2)該商場提供空調(diào)安裝服務(wù)應(yīng)否繳納營業(yè)稅?為什么?

　　[答疑編號20040304：針對該題提問]

　　【案例4答案】

　　(1)計算當(dāng)期應(yīng)納稅額

　　當(dāng)期進(jìn)項稅額=(800×50+600×100)×17%=17000(元)

　　當(dāng)期銷項稅額=177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=133110-17000-6110=110000(元)

　　(2)該商場提供空調(diào)安裝服務(wù)不繳納營業(yè)稅。根據(jù)規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)，發(fā)生混和銷售行為，視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅。

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