08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第十五章
http://m.1glr.cn 來源:考試吧(Exam8.com) 點(diǎn)擊: 更新:2007-11-4 10:39:38
08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總 (一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 例:A企業(yè)向B企業(yè)投資,占B企業(yè)有表決權(quán)資本的20%,對(duì)B有重大影響,A對(duì)B的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法, 假如B有凈利潤10萬元,A確認(rèn)長期股權(quán)投資 借:長期股權(quán)投資 20000 貸:投資收益 20000 假如:受資企業(yè)B的稅率為0 投資企業(yè)A的稅率為33% 則,股利分配給A時(shí),A要補(bǔ)交33%的稅金 在未來收回這一筆資金時(shí)將產(chǎn)生的應(yīng)稅金額為20000*33% 產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 形成遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常表現(xiàn)為:資產(chǎn)賬面價(jià)值大于資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 另外一種(較少見):負(fù)債的賬面價(jià)值小于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) (二)可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí),將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。 如前例中,存貨的賬面價(jià)值為80萬元(賬面余額100萬-減值準(zhǔn)備20萬) 但資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為100萬元 現(xiàn)在形成的暫時(shí)性差異,以后會(huì)導(dǎo)致可抵扣的金額。 本期計(jì)提20萬跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入資產(chǎn)減值損失,則會(huì)計(jì)利潤會(huì)減少。而稅法規(guī)定現(xiàn)在要正常納稅。 企業(yè)現(xiàn)在納稅,以后在收回資產(chǎn)過程中或償還債務(wù)過程中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)就可以抵扣20萬。 這種暫時(shí)性差異稱為可抵扣暫時(shí)性差異。 小結(jié):現(xiàn)在納稅以后可抵扣→ 可抵扣暫時(shí)性差異→ 遞延所得稅資產(chǎn) 現(xiàn)在未納以后要納稅→ 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異→ 遞延所得稅負(fù)債 可抵扣暫時(shí)性差異一般分兩類 1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ) 如:資產(chǎn)的賬面價(jià)值為80萬,資產(chǎn)得計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬 2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ), 如:銷售產(chǎn)品的保修費(fèi)用問題 銷售時(shí)計(jì)入了銷售費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債,負(fù)債的賬面價(jià)值為10萬,而負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0 ,這就形成了差異。即負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 總結(jié)思路: 所得稅費(fèi)用的計(jì)算: 當(dāng)期所得稅(稅法規(guī)定)=應(yīng)納稅所得額*使用稅率 所得稅費(fèi)用(會(huì)計(jì)上)=當(dāng)期所得稅±遞延所得稅 賬務(wù)處理: 借:所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) (增加) 遞延所得稅負(fù)債 (減少) 貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 遞延所得稅負(fù)債 (增加) 遞延所得稅資產(chǎn) (減少) 07年考題: 2. 甲上市公司于2007年1月設(shè)立,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用,適用的所得稅稅率為33%。該公司2007年利潤總額為6 000萬元,當(dāng)年發(fā)生的交易或事項(xiàng)中,會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目如下: (1)2007年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款余額為5 000萬元,對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定,企業(yè)按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除,除已稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備外,應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 (2)按照銷售合同規(guī)定,甲公司承諾對(duì)銷售的X產(chǎn)品提供3年免費(fèi)售后服務(wù)。甲公司2007年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計(jì)在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費(fèi)用為400萬元,已計(jì)入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定,與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。 (3)甲公司2007年以4 000萬元取得一項(xiàng)到期還本付息的國債投資,作為持有至到期投資核算。該投資實(shí)際利率與票面利率相差較小,甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)利息收入,當(dāng)年確認(rèn)國債利息收入200萬元,計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值,該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定,國債利息收入免征所得稅。 (4)2007年12月31日,甲公司Y產(chǎn)品在賬面余額為2 600萬元,根據(jù)市場情況對(duì)Y產(chǎn)品計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400萬元,計(jì)入當(dāng)期損益,稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失時(shí)允許稅前扣除。 (5)2007年4月,甲公司自公開市場購入基金,作為交易性金融資產(chǎn)核算,取得成本為2 000萬元;2007年12月31日該基金的公允價(jià)值為4 100萬元,公允價(jià)值相對(duì)賬面價(jià)值的變動(dòng)已計(jì)入當(dāng)期損益,持有期間基金未進(jìn)行分配。稅法規(guī)定,該類資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額,待處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 其他相關(guān)資料: (1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。 (2)甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 要求: (1)確定甲公司上述交易或事項(xiàng)中資產(chǎn)、負(fù)債在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ),同時(shí)比較其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ),計(jì)算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的金額。 08年會(huì)計(jì)資格考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題匯總
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