08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義十四章匯總

　　1.累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。

　　按原來的政策算出的數(shù)額(原來就有的)，再按新的會計政策計算出原來經(jīng)濟活動的數(shù)額，兩者之間的差額就是會計政策變更的累計影響數(shù)。

　　比如教材的例題，原來采用的是完工合同法，現(xiàn)在要按完工百分比法。這時就要計算完成合同法下的損益數(shù)額、完工百分比法下的損益數(shù)額，兩者的差額是對最早期留存收益的影響，當(dāng)然還要減去所得稅，還要扣減盈余公積的數(shù)額。注意不扣減股利分配。

　　計算方法：

　　(1)先計算出新政策對損益數(shù)額的影響(原來政策下數(shù)額已有)，兩者之間差額就是兩種政策的差異。

　　(2)差異乘以稅率，就是對所得稅的影響額。

　　利潤表中的所得稅受兩方面影響：一方面是當(dāng)期應(yīng)交所得稅，是按稅法計算的，不能調(diào)整。另一方面是遞延所得稅，即會計賬面價值和計稅基礎(chǔ)兩者的差額，可能是遞延所得稅負(fù)債，也可能是遞延所得稅資產(chǎn);這個數(shù)額對所得稅也有影響。因為所得稅=應(yīng)交所得稅±遞延所得稅費用，應(yīng)交所得稅不變，遞延所得稅費用變化了，所得稅也跟著變化。

　　(3)稅前的差額、對所得稅的影響知道了，就可以計算出稅后的影響額。各年的稅后影響額加總在一起，計算出累計影響數(shù)。

　　2.調(diào)賬，進行賬務(wù)處理。

　　(1)調(diào)整損益：

　　不能再用損益賬戶，只能通過“利潤分配—未分配利潤”進行調(diào)整。

　　調(diào)增利潤時：

　　借：××

　　貸：利潤分配—未分配利潤

　　調(diào)減利潤時相反。

　　(2)調(diào)整所得稅費用，因為應(yīng)交所得稅不能動，所以調(diào)整的只是遞延所得稅(遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn))。

　　(3)調(diào)整盈余公積

　　通過“利潤分配—未分配利潤”進行調(diào)整。注意不調(diào)整股利。

　　3.調(diào)整報表

　　注意調(diào)整的是變更當(dāng)期的會計報表。假如是07年1月1日執(zhí)行會計政策，則調(diào)整的是07年的報表：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、股東權(quán)益變動表。調(diào)整07年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)、07年度利潤表中的上年數(shù)、所有者權(quán)益變動表的上年數(shù)。

　　4.在報表附注中披露。

　　例1.教材P329例1。

　　(二)如果前面影響數(shù)不是全都不切實可行，只是部分不切實可行，比如剛才例1,如果03年、04年資料沒有，無法確定累計影響數(shù)，不切實可行。但05年、06年數(shù)字有，則追溯到05年即可。

　　如果無法確定累計影響數(shù)，只能采用未來適用法。

　　未來適用法，是指變更前的不用考慮，從現(xiàn)在開始按照新的會計政策、新的方法進行核算。

　　例：下列關(guān)于會計政策變更的會計處理，正確的是()。

　　A、對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及長期股權(quán)投資時，如果屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資，尚未攤銷完畢的股權(quán)投資差額應(yīng)全額沖銷，并調(diào)整留存收益

　　B、對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及長期股權(quán)投資時，除屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在借方差額的，應(yīng)沖銷借方差額，調(diào)整留存收益

　　C、采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在變更當(dāng)期期初留存收益中

　　D、在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理

　　正確答案：ACD

　　解析：對于首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則涉及長期股權(quán)投資時，除屬于同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資以外的其他采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，存在貸方差額的，應(yīng)沖銷借方差額，調(diào)整留存收益;存在借方差額的，應(yīng)當(dāng)將長期股權(quán)投資的賬面余額作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。

　　例：甲公司從2007年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，從2007年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅率為33%。2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為900萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為2000萬元，計稅基礎(chǔ)為2200萬元;預(yù)計負(fù)債的賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按10%提取法定盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算該會計政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);

　　(2)編制2007年相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　正確答案：

　　按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的暫時性差異的所得稅影響進行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。

　　(1)存貨項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=900-800=100(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=100×33%=33(萬元)

　　固定資產(chǎn)項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=2200-2000=200(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=200×33%=66(萬元)

　　預(yù)計負(fù)債項目產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異=300(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額=300×33%=99(萬元)

　　遞延所得稅資產(chǎn)合計=33+66+99=198(萬元)

　　(2)相關(guān)賬務(wù)處理

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 198

　　貸：利潤分配――未分配利潤 198

　　借：利潤分配――未分配利潤 19.8

　　貸：盈余公積 19.8

 08年會計資格考試《中級會計實務(wù)》模擬試題匯總

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