08中級職稱《中級會計實務》預習講義十四章匯總

　　“以前年度損益調(diào)整”是一個替代賬戶，比如本來應該計算折舊費用，計入管理費用，但沒計算，現(xiàn)在補上就行了。正常計算管理費用：

　　借：管理費用

　　貸：累計折舊

　　但現(xiàn)在是07年4月，不能直接寫借管理費用，就：

　　借：以前年度損益調(diào)整—06年管理費用

　　貸：累計折舊

　　把“以前年度損益調(diào)整”轉(zhuǎn)到“利潤分配—未分配利潤”，調(diào)減企業(yè)利潤。可能還會涉及所得稅和盈余公積。

　　例3.教材P337例16-3。

　　例4.企業(yè)銷售一批商品100萬元，同時簽訂合同規(guī)定，銷售5個月后回購回來，回購價格110萬元。這批商品成本60萬元。假設(shè)不考慮增值稅。

　　賬務處理：

　　借：銀行存款 100

　　貸：主營業(yè)務收入 100

　　借：主營業(yè)務成本 60

　　貸：庫存商品 60

　　售后回購不應該確認銷售收入，所以多記收入100萬元，多結(jié)轉(zhuǎn)成本60萬元，使利潤多了40萬元。假設(shè)這是以前年度的差錯，在07年5月發(fā)現(xiàn)。則：

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務收入 100

　　貸：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整主營業(yè)務成本 60

　　其他應付款 40

　　其他如委托收款;發(fā)出商品，已經(jīng)開出銷貨發(fā)票賬單，但沒有把所有權(quán)上的風險報酬轉(zhuǎn)移給對方;銷售產(chǎn)品，發(fā)出商品，已經(jīng)開出發(fā)票賬單，但還未安裝調(diào)試等，都不確認收入，但如果企業(yè)確認了收入，并且跨了年度、是前期的，就要按照這里的追溯重述法重新進行調(diào)整。

　　這個問題一定要和下面一章資產(chǎn)負債表日后事項的差錯更正問題區(qū)分開。資產(chǎn)負債表日后事項的會計差錯也是通過以前年度損益調(diào)整，然后轉(zhuǎn)到利潤分配—未分配利潤，賬務處理沒區(qū)別。

　　但有一點不同：

　　如果是07年1月發(fā)現(xiàn)差錯，應該調(diào)整的是報告年度的會計報表。因為07年1月，06年會計報表還未批準報出，要調(diào)整06年會計報表的年末數(shù)和本年數(shù)。

　　如果是07年5月發(fā)現(xiàn)06年會計差錯，只能調(diào)整07年會計報表。因為06年會計報表已經(jīng)批準報出，不能再調(diào)整了。

　　例：2008年1月15日，在2007年度財務報告批準報出前，發(fā)現(xiàn)2007年末交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益1000萬元計入了資本公積。企業(yè)應調(diào)整2008年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)和上年數(shù)。(　　)

　　正確答案：×

　　解析：企業(yè)應調(diào)整2007年度會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)和本年數(shù)

 08年會計資格考試《中級會計實務》模擬試題匯總

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