第四節(jié) 企業(yè)營運稅務(wù)管理

　　企業(yè)產(chǎn)購銷活動中，采用不同的結(jié)算方式、購銷方式、計價核算方式等，會導(dǎo)致企業(yè)在稅收待遇和稅收負擔(dān)上存在差異。所以，為了降低稅收負擔(dān)、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標，企業(yè)在產(chǎn)購銷過程中，要充分考慮稅收因素。

　　一、采購的稅務(wù)管理

　　(一) 采購過程稅務(wù)管理的主要內(nèi)容

　　采購是企業(yè)日常經(jīng)營中供、產(chǎn)、銷的“供應(yīng)”部分。采購主要影響流轉(zhuǎn)稅中增值稅進項稅額，企業(yè)采購過程中需要注意一下稅收問題：

　　1. 購貨對象的稅務(wù)管理

　　按照會計核算和經(jīng)營規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，分別采取不同的增值稅計稅方法。企業(yè)從不同類型的納稅人采購貨物，所承擔(dān)的稅收負擔(dān)不一樣。例如，由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購的貨物，增值稅不能抵扣(由稅務(wù)機關(guān)代開的除外)。因此，企業(yè)采購時不僅需要考慮產(chǎn)品的價格、質(zhì)量、付款時間和方式，還要從進項稅能否抵扣等稅收方面進行綜合考慮。

　　2. 購貨運費的稅務(wù)管理

　　按照我國增值稅管理規(guī)定，購進免稅產(chǎn)品的運費不能抵扣增值稅額，而購進原材料的運費則可以抵扣。企業(yè)采購時應(yīng)注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，同時注意對于隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費能否抵扣增值稅額的區(qū)別。

　　3. 代購方式的稅務(wù)管理

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進各種原、輔材料，由于購銷渠道限制，常常需要委托企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務(wù)可分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格結(jié)算兩種形式。雖然兩種代購形式都不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但財務(wù)核算和稅收管理卻不相同。

　　4. 結(jié)算方式的稅務(wù)管理

　　結(jié)算方式有賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等方式。當(dāng)賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購沒有價格差異時，則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響。當(dāng)賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時，在獲得推遲付款好處的同時，也會導(dǎo)致納稅變動，此時企業(yè)需要進行稅收籌劃以權(quán)衡利弊。

　　5. 采購時間的稅務(wù)管理

　　由于增值稅采用購進扣稅法，因此當(dāng)預(yù)計銷項稅額大于進項稅額時，適當(dāng)提前購貨可以推遲納稅。因此應(yīng)綜合權(quán)衡由于推遲納稅所獲得的時間價值與提前購貨付款所失去的時間價值。

　　6. 增值稅專用發(fā)票管理

　　在采購商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向銷售方索取符合規(guī)定的增值稅專用發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為抵扣憑證。同時需要注意增值稅一般納稅人申報抵扣的時間，必須自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。

　　(二) 采購過程稅收籌劃舉例

　　【例7-8】 某服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入500萬元，同時需要外購棉布200噸�，F(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)棉布的一般納稅人，能夠開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)棉布的小規(guī)模納稅人(2009年起小規(guī)模納稅人增值稅征收率3%)，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的棉布質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每噸2萬元、1.5萬元，作為財務(wù)人員，為降低增值稅納稅額應(yīng)當(dāng)如何選擇?

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　從甲企業(yè)購進：

　　應(yīng)納增值稅額 = 500/(1+17%)×17%-200×2/(1+17%)×17% = 14.53(萬元)

　　從乙企業(yè)購進：

　　應(yīng)納增值稅額 = 500/(1+17%)×17%-200×1.5/(1+3%)×3% = 63.91(萬元)

　　可以看出，由于采購對象不同，造成企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額差異較大。

　　【例7-9】 某企業(yè)(一般納稅人)采購貨物時面臨兩種運輸方式：直接由銷貨方運輸和自行選擇運輸公司運輸。若自行選擇運輸公司運輸，則貨物采購價格為100萬元，運費9萬元，若由銷貨方運輸，則貨物采購價格和運費合計110萬元(可開具一張貨物銷售發(fā)票)，增值稅稅率17%，則企業(yè)應(yīng)如何選擇?

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　若由銷貨方運輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：110×17% = 18.7(萬元)

　　若由運輸公司運輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為：100×17%+9×7% = 17.63(萬元)

　　可見，企業(yè)由銷貨方運輸相應(yīng)抵扣的增值稅較多。

　　2011會計職稱《中級財務(wù)管理》強化輔導(dǎo)匯總

　　考試吧策劃：2011會計職稱考試備考資料大匯總

　　2011年初、中級會計職稱考試科目特點及學(xué)習(xí)方法

　　2011年初、中級會計職稱考試84套模擬試題匯總