方案3：購(gòu)物滿100元，返還現(xiàn)金30元。

　　在這種方式下，返還的現(xiàn)金屬于贈(zèng)送行為，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，而且按照個(gè)人所得稅制度的規(guī)定，企業(yè)還應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。為保證讓顧客得到30元的實(shí)惠，商場(chǎng)贈(zèng)送的30元現(xiàn)金應(yīng)不含個(gè)人所得稅，是稅后凈收益，該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān)。因此，和方案2一樣，贈(zèng)送現(xiàn)金的商場(chǎng)在繳納增值稅和企業(yè)所得稅的同時(shí)還需為消費(fèi)者代扣個(gè)人所得稅。

　　增值稅情況：

　　應(yīng)納增值稅稅額 = 100/(1+17%)×17%-60/(1+17%)×17% = 5.81(元)

　　個(gè)人所得稅情況：

　　應(yīng)代顧客繳納個(gè)人所得稅7.5元(計(jì)算方法同方案2)

　　企業(yè)所得稅情況：

　　企業(yè)利潤(rùn)總額 = (100-60)/(1+17%)-30-7.5 = -3.31(元)

　　應(yīng)納所得稅額 = (100-60)/(1+17%)×25% = 8.55(元)

　　稅后利潤(rùn) = -3.31-8.55 = -11.86(元)

　　從以上計(jì)算可以得出各方案綜合稅收負(fù)擔(dān)比較如表7-10所示。

　　表7-10 各方案稅收負(fù)擔(dān)綜合比較表 單位：元

　　通過比較可以得出，從稅收負(fù)擔(dān)角度看，第一種方案最優(yōu)，第二種方案次之，第三種方案，即采取返還現(xiàn)金方式銷售的方案最不可取。

　　由此可見，采用不同的促銷方式不僅稅收負(fù)擔(dān)截然不同，對(duì)商家利潤(rùn)的影響也顯而易見。

　　【例7-13】 某有限責(zé)任公司(增值稅一般納稅人)下設(shè)3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：零售商場(chǎng)、供電器材加工廠、工程施工安裝隊(duì)。前兩個(gè)部門主要是生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。并且，此安裝工程是包工包料式的安裝。從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，都是由貨物銷售(設(shè)備和材料價(jià)款)以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)兩部分合成的。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)，打算把工程安裝施工隊(duì)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，單獨(dú)核算，使它成為公司所屬的二級(jí)法人，從節(jié)稅減負(fù)角度不知是否合理(建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率為3%)?

　　根據(jù)上述資料，分析如下：

　　(1) 現(xiàn)假設(shè)公司2008年度取得包工包料安裝收入300萬(wàn)元，其中設(shè)備及材料價(jià)款200萬(wàn)元，安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬(wàn)元。施工隊(duì)獨(dú)立前，應(yīng)按混合銷售繳納增值稅：

　　銷項(xiàng)稅額 = 300/(1+17%)×17% = 43.58(萬(wàn)元)

　　假設(shè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，則：應(yīng)納增值稅 = 43.58-17 = 26.58(萬(wàn)元)

　　(2) 若施工隊(duì)獨(dú)立核算后，施工隊(duì)只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，只就安裝勞務(wù)費(fèi)收入100萬(wàn)元但單獨(dú)開票收款，并按營(yíng)業(yè)稅征稅規(guī)定計(jì)稅。此時(shí)，設(shè)備及價(jià)款200萬(wàn)元由原企業(yè)繳納增值稅，即：

　　應(yīng)納增值稅 = 200/(1+17%)×17%-17 = 12.06(萬(wàn)元)

　　而勞務(wù)費(fèi)收入100萬(wàn)元，由新獨(dú)立的施工公司繳納營(yíng)業(yè)稅，即：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 = 100×3% = 3(萬(wàn)元)

　　兩稅加在一起，則公司應(yīng)納稅金額為：12.06+3 = 15.06(萬(wàn)元)

　　與機(jī)構(gòu)獨(dú)立前相比，可節(jié)省稅款金額為：26.58-15.06 = 11.52(萬(wàn)元)

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