二、生產(chǎn)的稅務(wù)管理
企業(yè)生產(chǎn)過程實(shí)際上是各種原材料、人工工資和相關(guān)費(fèi)用轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品的全過程。生產(chǎn)過程中企業(yè)需要注意以下稅收問題：
(一) 存貨的稅務(wù)管理
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存貨計(jì)價(jià)可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等計(jì)價(jià)方法。不同的計(jì)價(jià)方法為稅收籌劃提供了可操作空間。如果企業(yè)處在所得稅的免稅期，可以選擇先進(jìn)先出法，以減少當(dāng)期材料成本，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。如果企業(yè)盈利能力很強(qiáng)，為減輕稅負(fù)可以采用加大產(chǎn)品中材料費(fèi)用的存貨計(jì)價(jià)方法以減少當(dāng)期利潤(rùn)，推遲納稅。
2. 固定資產(chǎn)的稅務(wù)管理
企業(yè)可以采用直線折舊法或加速折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量，不同的折舊方法影響當(dāng)期費(fèi)用和產(chǎn)品成本。如果采用直線折舊法，企業(yè)各期稅負(fù)均衡;如果采用加速折舊法，企業(yè)生產(chǎn)前期利潤(rùn)較少、從而納稅較少，生產(chǎn)后期利潤(rùn)較多、從而納稅較多，加速折舊法起到了延期納稅的作用。
3. 人工工資的稅務(wù)管理
企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工資薪金支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，不再受計(jì)稅工資或工效掛鉤扣除限額的限制，可以全額據(jù)實(shí)扣除。因此，企業(yè)在安排工資、薪金支出的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮工資、薪金支出對(duì)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的影響。
4. 費(fèi)用的稅務(wù)管理
不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒〞?huì)擴(kuò)大或縮小產(chǎn)品成本，從而影響企業(yè)利潤(rùn)水平和稅收，企業(yè)可以通過選擇有利的分?jǐn)偡椒▉磉M(jìn)行稅收籌劃。
(二) 生產(chǎn)過程稅收籌劃
【例7-10】 某企業(yè)2008年先后進(jìn)貨兩批，數(shù)量相同，進(jìn)價(jià)分別為400萬(wàn)元和600萬(wàn)元。2009年和2010年各出售一半，售價(jià)均為1 000萬(wàn)元。所得稅稅率為25%，假設(shè)不存在納稅調(diào)整項(xiàng)。試比較采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法兩種不同計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)的影響。
根據(jù)上述資料，分析如下：
在加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法下，營(yíng)業(yè)成本、企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)的計(jì)算如表7-5所示。
表7-5 不同計(jì)價(jià)方法影響稅金情況表 單位：萬(wàn)元
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項(xiàng) 目 |
加權(quán)平均法 |
先進(jìn)先出法 | ||
|
2009年 |
2010年 |
2009年 |
2010年 | |
|
銷售收入 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
1 000 |
|
銷售成本 |
500 |
500 |
400 |
600 |
|
稅前利潤(rùn)(應(yīng)納稅所得額) |
500 |
500 |
600 |
400 |
|
所得稅費(fèi)用 |
125 |
125 |
150 |
100 |
|
凈利潤(rùn) |
375 |
375 |
450 |
300 |
從表7-5可知，雖然各項(xiàng)數(shù)據(jù)的兩年合計(jì)數(shù)相等，但不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅和凈利潤(rùn)影響不同。顯然，在經(jīng)濟(jì)處于通貨緊縮的時(shí)期，采用先進(jìn)先出法比較合適，而在經(jīng)濟(jì)比較穩(wěn)定的時(shí)期，采用加權(quán)平均法比較合適。
【例7-11】 某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器，價(jià)格為200 000元，預(yù)計(jì)使用5年，殘值率為5%，假設(shè)每年年末未扣除折舊的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元，不考慮其他因素，企業(yè)所得稅稅率為25%。根據(jù)上述條件，分別采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和縮短折舊年限法計(jì)算各年的折舊及其繳納所得稅的情況。
根據(jù)上述資料，分析如下：
方案1：采取直線法計(jì)提折舊，如表7-6所示。
表7-6 直線法 單位：元
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① 年數(shù) |
② 每年折舊額 |
③ 應(yīng)納稅所得額 = 2 000 000－② |
④ 應(yīng)納所得稅 = ③×25% |
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1 |
38 000 |
1 962 000 |
490 500 |
|
2 |
38 000 |
1 962 000 |
490 500 |
|
3 |
38 000 |
1 962 000 |
490 500 |
|
4 |
38 000 |
1 962 000 |
490 500 |
|
5 |
38 000 |
1 962 000 |
490 500 |
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合計(jì) |
190 000 |
9 810 000 |
2 452 500 |
2011會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》強(qiáng)化輔導(dǎo)匯總
考試吧策劃：2011會(huì)計(jì)職稱考試備考資料大匯總
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