第三章 營(yíng)業(yè)稅法律制度

　　第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述(了解)

　　第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

　　一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人(★)(P78)

　　1、在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

　　【解釋】單位，是指企業(yè)、行政單位(如鐵道部)、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)�(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

　　2、單位以承包、承租方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人、承租人以發(fā)包人、出租人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人、出租人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人、出租人為納稅人;否則以承包人、承租人為納稅人。

　　第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅征稅范圍

　　一、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的一般規(guī)定(★★★)(P79)

　　營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍：在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)。

　　1、境內(nèi)的含義

　　(1)“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的“接受”單位或者個(gè)人在境內(nèi);

　　(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);

　　(4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。

　　【例題·多項(xiàng)題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。下列各項(xiàng)中，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的有( )。

　　A、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)

　　B、接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)

　　C、所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)

　　D、所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)AB：“提供或者接受”應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)的，均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　2、應(yīng)稅勞務(wù)

　　(1)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　(2)加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(3)單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。

　　二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定(★★★)

　　1、混合銷售行為(P79)

　　(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【解釋1】混合銷售是指在同一銷售行為中，同時(shí)涉及到“增值稅”(銷售貨物銷售)和“營(yíng)業(yè)稅”(營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù))，但納稅人并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據(jù)納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，或者只征收增值稅，或者只征收營(yíng)業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納增值稅)，其混合銷售行為一并征收增值稅;其他單位和個(gè)人(主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅)的混合銷售行為，一并征收營(yíng)業(yè)稅。

　　【解釋2】混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅的，營(yíng)業(yè)額為應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額與貨物銷售額的合計(jì)。

　　【解釋3】納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為;(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【解釋4】納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。