2、兼營(yíng)行為(P80)

　　(1)營(yíng)業(yè)稅的納稅人兼營(yíng)“應(yīng)稅勞務(wù)”(繳納營(yíng)業(yè)稅)與“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”(繳納增值稅)的，應(yīng)分別核算“應(yīng)稅勞務(wù)”的營(yíng)業(yè)額與“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的銷(xiāo)售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定“貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)”的銷(xiāo)售額。

　　【解釋】(1)混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是銷(xiāo)售貨物的“同時(shí)”發(fā)生營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，銷(xiāo)售貨物與營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)之間存在從屬關(guān)系，而兼營(yíng)中的銷(xiāo)售貨物和營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不一定同時(shí)發(fā)生，二者之間并無(wú)直接的從屬關(guān)系(酒店“上午”向張某銷(xiāo)售啤酒，“晚上”向李某提供客房服務(wù));(2)混合銷(xiāo)售強(qiáng)調(diào)的是針對(duì)“同一個(gè)”消費(fèi)者，而兼營(yíng)不一定針對(duì)同一個(gè)消費(fèi)者(酒店上午向“張某”銷(xiāo)售啤酒，晚上向“李某”提供客房服務(wù));(3)混合銷(xiāo)售最終只合并征收一種稅(或者增值稅或者營(yíng)業(yè)稅)，而兼營(yíng)，分別核算的，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　(2)納稅人兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算營(yíng)業(yè)額的，從高適用稅率。

　　(3)納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未單獨(dú)核算營(yíng)業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　3、視同發(fā)生應(yīng)稅行為(P80)

　　(1)單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)“無(wú)償贈(zèng)送”其他單位或者個(gè)人。

　　(2)單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其所發(fā)生的“自建”行為。

　　(3)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　4、特殊業(yè)務(wù)的征稅規(guī)定(P80-81)

　　(1)水利工程單位向用戶收取的水利工程水費(fèi)，屬于其向用戶提供天然水供應(yīng)服務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

　　(2)郵政部門(mén)、集郵公司銷(xiāo)售集郵商品，一律征收營(yíng)業(yè)稅;集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅。

　　(3)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

　　(4)電信單位自己銷(xiāo)售電信物品，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，而不提供有關(guān)電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

　　(5)納稅人銷(xiāo)售林木以及銷(xiāo)售林木的同時(shí)提供林木管護(hù)勞務(wù)的行為，屬于增值稅征收范圍，應(yīng)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供林木管護(hù)勞務(wù)行為屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其取得的收入中，屬于提供農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植保勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;屬于其他收入的，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(6)隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅。納稅人單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

　　(7)自2004年7月1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目、稅率征收營(yíng)業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題1·判斷題】提供建筑業(yè)的同時(shí)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷(xiāo)售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷(xiāo)售額不納營(yíng)業(yè)稅。( )

　　【答案】√

　　【例題2·判斷題】單位或者個(gè)人自己新建建筑物后銷(xiāo)售，其自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。( )

　　【答案】√

　　【例題3·單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不征收營(yíng)業(yè)稅的是( )。

　　A、某足球俱樂(lè)部的門(mén)票收入

　　B、某娛樂(lè)城隨卡拉OK服務(wù)取得的銷(xiāo)售啤酒收入

　　C、某拍賣(mài)行向委托人收取的手續(xù)費(fèi)

　　D、某企業(yè)生產(chǎn)郵票首日封取得的收入

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項(xiàng)B：屬于混合銷(xiāo)售行為，根據(jù)娛樂(lè)城的主營(yíng)業(yè)務(wù)一并征收營(yíng)業(yè)稅;(2)選項(xiàng)D：集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

　　【例題4·單選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為的是( )。

　　A、電視機(jī)專賣(mài)店銷(xiāo)售電視機(jī)并負(fù)責(zé)安裝

　　B、機(jī)場(chǎng)提供運(yùn)輸服務(wù)并附設(shè)商場(chǎng)銷(xiāo)售貨物

　　C、建材商店銷(xiāo)售建材并從事裝修業(yè)務(wù)

　　D、歌舞廳提供娛樂(lè)服務(wù)并銷(xiāo)售煙酒

　　【答案】D

　　【解析】(1)選項(xiàng)A：屬于增值稅混合銷(xiāo)售行為;(2)選項(xiàng)B：屬于營(yíng)業(yè)稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為;(3)選項(xiàng)C：屬于增值稅兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為;(4)選項(xiàng)D：屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷(xiāo)售行為。