四、土地增值稅的稅率及應(yīng)納稅額的計算(P209)

　　(一)稅率：實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率

　　(二)土地增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　1.計算公式

　　土地增值稅應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)

　　2.計算步驟

　　(1)計算轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入(貨幣收入、實(shí)物收入)

　　(2)計算扣除項目

　�、偃〉猛恋厥褂脵�(quán)支付的金額

　　②開發(fā)土地的成本、費(fèi)用

　�、坌陆ǚ考芭涮自O(shè)施的成本、費(fèi)用或者舊房及建筑物的評估價格

　　④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金

　　提示：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金包括：營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、教育費(fèi)附加。

　　(3)計算增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入-扣除項目

　　(4)計算增值額÷扣除項目的比率

　　(5)計算土地增值稅的應(yīng)納稅額

　　【例題·不定項選擇題】2010年某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以拍賣方式取得土地進(jìn)行住宅樓的開發(fā)，支付土地出讓金3000萬元;住宅開發(fā)成本2800萬元，其中含公共配套設(shè)施費(fèi)用500萬元;房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為300萬元(能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明);當(dāng)年住宅樓全部銷售完畢，取得銷售收入共計9000萬元;繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加495萬元;繳納印花稅4.5萬元。

　　已知：該企業(yè)所在省人民政府規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計算扣除比例為5%。

　　要求：根據(jù)以上資料，回答下列問題：

　　(1)該企業(yè)計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為(　)萬元。

　　A.290

　　B.580

　　C.582

　　D.590

　　『正確答案』D

　　『答案解析』房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=300+(3000+2800)×5%=590(萬元)。

　　(2)該企業(yè)計算土地增值稅時準(zhǔn)予扣除的項目金額為(　)萬元。

　　A.6885

　　B.6889.5

　　C.8045

　　D.8049.5

　　『正確答案』C

　　『答案解析』準(zhǔn)予扣除的項目金額=3000+2800+300+(3000+2800)×5%+495+(3000+2800)×20%=8045(萬元)。

　　(3)該企業(yè)銷售住宅樓應(yīng)繳納的土地增值稅稅額為(　)萬元。

　　A.285.15

　　B.286.5

　　C.633.15

　　D.634.5

　　『正確答案』B

　　『答案解析』轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額=9000-8045=955(萬元)

　　增值額與扣除項目金額的比率=955÷8045=11.87% 適用稅率30%

　　應(yīng)納土地增值稅稅額﹦955×30%=286.5(萬元)

　　(4)根據(jù)土地增值稅的相關(guān)稅收法律制度，下列表述正確的是(　)。

　　A.取得土地使用權(quán)所支付的金額可以據(jù)實(shí)扣除

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用是指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關(guān)的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用

　　C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時繳納的印花稅已列入管理費(fèi)用中，故不允許單獨(dú)作為稅金扣除

　　D.從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可以加計10%扣除

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可以加計20%扣除。

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