(七)資產(chǎn)損失

　　1.下列資產(chǎn)損失,屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失:

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(2)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

　　(6)其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無(wú)法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

　　2.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失銀行存款損失和應(yīng)收(預(yù)付)賬款損失等

　　逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來(lái)，可以認(rèn)定為損失。

　　3.企業(yè)非貨幣性損失包括存貨損失固定資產(chǎn)損失在建工程損失生物資產(chǎn)損失等

　　(1)存貨盤虧損失，其盤虧金額扣除責(zé)任人賠償后的余額部分， 存貨報(bào)廢、毀損和變質(zhì)損失，其賬面價(jià)值扣除殘值及保險(xiǎn)賠償或責(zé)任賠償后的余額部分，以及存貨被盜損失，其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠以及責(zé)任人賠償后的余額部分, 依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失;

　　(2)固定資產(chǎn)盤虧損失、丟失毀損，其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，對(duì)企業(yè)毀損、固定資產(chǎn)報(bào)廢毀損毀損，其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額部分，以及固定資產(chǎn)被盜損失，其賬面凈值扣除保險(xiǎn)理賠和責(zé)任人賠償后的余額部分，依據(jù)相關(guān)證據(jù)認(rèn)定損失;

　　(3)在建工程損失

　　(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

　　五、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

　　企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。

　　1.企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理

　　第一，企業(yè)債務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

　　(1)以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

　　(2)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

　　(3)債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得;債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

　　(4)債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。

　　2. 企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理(了解)。

　　(二)企業(yè)清算的所得稅處理

　　企業(yè)的全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),起算費(fèi)用,相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得.企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。

　　被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股東比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過(guò)或低于股東投資成本的部分,應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

　　(三)政策性搬遷或處置收入的所得稅處理(了解)

　　六.非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或雖設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),其取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,按照下列方法計(jì)算器應(yīng)納稅所得額:

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。