查看匯總：2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》重難點(diǎn)及典型例題

　　第6章 增值稅和消費(fèi)稅法律制度

　　重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、增值稅的概念及特點(diǎn)

　　(一)概念：增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。

　　(二)特點(diǎn)：

　　1.增值稅是一個(gè)中性稅種;

　　2.增值稅實(shí)行“道道課征、稅不重征”;

　　3.增值稅稅負(fù)在商品流轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)合理分配。

　　二、增值稅的類型

　　根據(jù)增值稅稅基和購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅是否扣除及如何扣除的不同，各國(guó)增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。

　　表6.1增值稅三種類型比較

　　我國(guó)從2009年1月1日后全面改征消費(fèi)型增值稅，實(shí)現(xiàn)了“增值稅轉(zhuǎn)型”。

　　三、增值稅的計(jì)稅方法

　　增值稅的計(jì)稅方法主要有三種：稅基列舉法、稅基相減法和購進(jìn)扣稅法。目前，各國(guó)普遍采用的方法是購進(jìn)扣稅法。

　　【舉例】(增值稅計(jì)算原理)某輪胎廠進(jìn)口一批材料，購進(jìn)價(jià)格為100萬元，經(jīng)過生產(chǎn)加工成輪胎后，對(duì)外銷售的價(jià)格為150萬元，其中的50萬元就是屬于加工的增值額，國(guó)家對(duì)于這部分增值額要征收增值稅，也就是應(yīng)該繳納增值稅50×17%=8.5萬元。但是工業(yè)企業(yè)成本核算和生產(chǎn)流程的復(fù)雜性，采用直接計(jì)算增值額的方法算稅有些不現(xiàn)實(shí)，于是我國(guó)采用購進(jìn)扣稅的方法來計(jì)算增值稅，即在企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)征收一道進(jìn)項(xiàng)稅，在銷售商品時(shí)征收一道銷項(xiàng)稅，兩者的差額就是應(yīng)該繳納的增值稅。

　　輪胎廠在購進(jìn)材料時(shí)征收一道進(jìn)項(xiàng)稅=100×17%=17(萬元)，這部分稅款是支付給銷售方的。在銷售輪胎時(shí)征收一道銷項(xiàng)稅=150×17%=25.5(萬元)。

　　應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅=25.5-17=8.5(萬元)。

　　四、增值稅納稅人

　　(一)納稅人

　　按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

　　(二)納稅人的類型

　　根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。

　　1.劃分標(biāo)準(zhǔn)

　　表6.2兩類納稅人具體劃分規(guī)定

　　【提示1】年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　【提示2】所謂年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

　　2.一般納稅人認(rèn)定和管理

　　年應(yīng)稅銷售額未超過財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

　　對(duì)提出申請(qǐng)并且同時(shí)符合下列條件的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為其辦理一般納稅人資格認(rèn)定：(1)有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所;

　　(2)能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。

　　下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

　　(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人;

　　(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;

　　(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　【例題1·判斷題】年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)應(yīng)該按小規(guī)模納稅人納稅。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】本題考核小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅人資格認(rèn)定，因此上述情形，應(yīng)該是可以選擇，而不是必須成為小規(guī)模納稅人。

　　相關(guān)推薦：

　　考試吧策劃：2012年會(huì)計(jì)職稱考試備考完全攻略

　　2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》隨章測(cè)試題匯總

　　2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》知識(shí)點(diǎn)講解匯總