八、增值稅的稅收優(yōu)惠

　　(一)增值稅稅收優(yōu)惠

　　表6.6增值稅免稅項目及其管理

　　【提示】即征即退：指稅務(wù)機關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時退還;先征后退，指按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機關(guān)征收入庫后，再由稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定的程序給予部分或全部退稅;先征后退與即征即退差不多，兩者相比，先征后退有比較嚴(yán)格的退稅程序和管理規(guī)定，所以在退稅時間上有所差異而已。

　　(二)納稅人放棄免稅權(quán)

　　1.納稅人可以放棄免稅。

　　2.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

　　3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　4.納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個月內(nèi)不得再申請免稅。

　　【例題10·單選題】下列項目可以免征增值稅的是(　　)。

　　A.銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品

　　B.殘疾人組成的福利工廠為社會提供的加工和修理、修配勞務(wù)

　　C.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備

　　D.利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力

　　【答案】C

　　【解析】本題考核增值稅的免稅規(guī)定。稅法規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅;對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。對殘疾人組成的福利工廠提供的上述勞務(wù)，沒有免稅的規(guī)定;利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力實行增值稅即征即退50%的政策。

　　九、增值稅的征收管理

　　(一)納稅地點

　　1.固定業(yè)戶：機構(gòu)所在地

　　2.非固定業(yè)戶：銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地

　　3.進口貨物：報關(guān)地海關(guān)

　　4.扣繳義務(wù)人：機構(gòu)所在地或居住地

　　(二)納稅義務(wù)時間和納稅期限【★2011年單選題】

　　1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　表6.7納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　2.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　3.納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　4.扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。納稅人進口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　【例題11·多選題】下列關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的陳述，正確的有(　　)。

　　A.采取直接收款方式銷售貨物的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

　　B.委托商場銷售貨物，為商場售出貨物的當(dāng)天

　　C.將委托加工貨物無償贈與他人的，為貨物移送的當(dāng)天

　　D.進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天

　　【答案】CD

　　【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并特提貨單交給買方的當(dāng)天，所以A錯誤;委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天，所以B錯誤;視同銷售貨物行為為貨物移送當(dāng)天;進口貨物，為貨物報關(guān)進口的當(dāng)天，所以CD選項正確。

　　十、增值稅專用發(fā)票

　　表6.8增值稅專用發(fā)票概述、使用和管理

　　【例題12·多選題】下列情形中不得開具增值稅專用發(fā)票的有(　　)。

　　A.向消費者個人銷售應(yīng)稅項目

　　B.提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)

　　C.銷售貨物適用免稅規(guī)定的

　　D.將貨物無償贈送他人

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考核不得開具增值稅專用發(fā)票的情形。將貨物無償贈送他人可以開具專用發(fā)票，與受贈者作何用途無關(guān)。

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