十一、增值稅出口退(免)稅制度

　　(一)出口退(免)稅的一般規(guī)定

　　表6.9出口退(免)稅的一般規(guī)定

　　【提示】所謂零稅率，是指貨物在出口時整體稅負(fù)為零，不但出口環(huán)節(jié)不必納稅，而且還可以退換以前環(huán)節(jié)已納稅款。

　　【例題13·單選題】關(guān)于小規(guī)模納稅人出口貨

　　物.下列說法正確的是(　　)。

　　A.出口企業(yè)辦理退稅的憑證是普通發(fā)票

　　B.出口企業(yè)辦理退稅的憑證是增值稅專用發(fā)票

　　C.小規(guī)模納稅人出口貨物執(zhí)行免稅不退稅政策，進項稅不予抵扣

　　D.小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進貨物出口，按普通發(fā)票3%抵扣稅額

　　【答案】C

　　【解析】本題考核小規(guī)模納稅人出口貨物適用政策。稅法規(guī)定。小規(guī)模納稅人購進貨物出口，執(zhí)行出口免稅不退稅政策，進項不予抵扣的政策，因此選項A、B、D的說法均錯誤。

　　(二)出口退稅的特殊規(guī)定

　　表6.10出口退(免)稅的特殊政策規(guī)定

　　【例題14·單選鼯】下列出口貨物，可享受增值稅“免稅并退稅”待遇的是(　　)。

　　A.加工企業(yè)來料加工出口的貨物

　　B.小規(guī)模納稅人出口的自用舊設(shè)備和外購舊設(shè)備

　　C.屬于小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口的自產(chǎn)貨物

　　D.非增值稅納稅人出口的自用舊設(shè)備

　　【答案】D

　　【解析】本題考核增值稅免稅并退稅。選項A、B、C適用免稅不退稅的政策。

　　十二、消費稅的納稅人和征稅環(huán)節(jié)

　　(一)消費稅的特點

　　1.課征范圍具有選擇性。

　　2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性。

　　3.稅率設(shè)計具有靈活性、差別性。

　　4.征收方法具有多樣性。

　　5.稅款征收具有重疊性。

　　6.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性。

　　(二)消費稅的納稅人

　　消費稅的納稅人，是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

　　(三)消費稅的征稅環(huán)節(jié)

　　1.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)(含委托加工業(yè)務(wù))

　　(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，對外銷售的，在銷售時納稅;

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;

　　(3)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于其他方面的，于移送使用時納稅;

　　(4)委托單位加工的應(yīng)稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款;

　　(5)委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　2.進口環(huán)節(jié)

　　進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)繳納關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅，由海關(guān)代征，于報關(guān)進口時納稅�！咎崾尽總�人攜帶或者郵寄進境的應(yīng)稅消費品的消費稅，連同關(guān)稅一并計征。

　　3.零售環(huán)節(jié)

　　金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金首飾等在零售環(huán)節(jié)征收消費稅：

　　(1)納稅人從事零售業(yè)務(wù)(含以舊換新)的，在零售時納稅;

　　(2)用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的。在移送時納稅;

　　(3)帶料加工、翻新改制的，在受托方交貨時納稅。

　　4.批發(fā)環(huán)節(jié)

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價計征的消費稅。

　　【例題15·多選題】消費稅不同應(yīng)稅產(chǎn)品的納稅環(huán)節(jié)包括(　　)。

　　A.批發(fā)環(huán)節(jié)

　　B.進口環(huán)節(jié)

　　C.零售環(huán)節(jié)

　　D.生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核消費稅的納稅環(huán)節(jié)。目前，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅。

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