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2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》重難點(diǎn)及典型題(6)

  六、增值稅稅率

  (一)稅率和征收率增值稅實(shí)行比例稅率:絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率;小規(guī)模納稅人和采用簡(jiǎn)易辦法征稅的一般納稅人,適用征收率。

  表6.3稅率和征收率

分類(lèi) 規(guī)定
        稅率         基本稅率17% (1)銷(xiāo)售或進(jìn)口貨物,稅法另有規(guī)定的除外
(2)提供加工修理修配勞務(wù)
(3)油氣田企業(yè)提供生產(chǎn)性勞務(wù)
        低稅率13%         (1)糧食、食用植物油【★2011年判斷題】
【提示1】自2011年7月1日起,花椒油按照食用植物油13%的稅率征收增值稅。
【提示2】干姜、姜黃屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的范圍,其增值稅適用稅率為13%。
【提示3】按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—巴氏殺菌乳》(GB19645—2010)生產(chǎn)的巴氏殺菌乳和按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—滅菌乳》(GB25190—2010)生產(chǎn)的滅菌乳,均屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可依照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字(1995352號(hào))中的“鮮奶”按13%的增值稅稅率征收增值稅。
【提示4】按照《食品安全國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)—調(diào)制乳》(GB25191—2010)生產(chǎn)的調(diào)制乳,不屬于初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,應(yīng)按照17%稅率征收增值稅。
(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品等
(3)圖書(shū)、報(bào)紙和雜志
(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜
(5)農(nóng)產(chǎn)品
(6)音像制品
(7)電子出版物
(8)二甲醚
(9)食用鹽
  零稅率 (1)除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的以外,納稅人出口貨物適用零稅率
(2)輸往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)和保稅區(qū)的貨物
征收率 (1)適用小規(guī)模納稅人的征收率是3%
(2)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的納稅人。征收率為2%、3%、4%或6%

  【提示1】不適用零稅率的貨物:原油、柴油、援外貨物、天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀、糖和新聞紙等。

  【提示2】淀粉不屬于農(nóng)產(chǎn)品的范圍,應(yīng)按照17%征收增值稅。

  【提示3】自2009年1月1日起,工業(yè)鹽的增值稅稅率由13%恢復(fù)到17%,食用鹽繼續(xù)沿用13%的低稅率。

  【提示4】納稅人將粉煤灰無(wú)償提供給他人,應(yīng)征收增值稅。一般納稅人銷(xiāo)售貨物屬于下列情形之一的。暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅:

  (1)寄售商店代銷(xiāo)寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));

  (2)典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品;

  (3)經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

  【例題5·多選題】下列項(xiàng)目適用17%稅率的有(  )。

  A.計(jì)算機(jī)

  B.花農(nóng)銷(xiāo)售自種花卉

  C.農(nóng)膜

  D.方便面

  【答案】AD

  【解析】本題考核增值稅的適用稅率;ㄞr(nóng)銷(xiāo)售自種花卉屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品,初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品適用13%的稅率。

  (二)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品或經(jīng)營(yíng)舊貨

  表6.4銷(xiāo)售使用過(guò)物品和舊貨的稅務(wù)處理

納稅人 銷(xiāo)售分類(lèi) 稅務(wù)處理規(guī)定 計(jì)稅公式
    一般納稅人 一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)   按4%征收率減半征收   增值稅=含稅售價(jià)/(1+4%)×4%/2
銷(xiāo)售2009年以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)   按正常銷(xiāo)售貨物適用稅率征收   增值稅=含稅售價(jià)/(1+17%)×17%
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品
銷(xiāo)售舊貨(不含自己的使用的物品) 按4%征收率減半征收 增值稅=含稅售價(jià)/(1+4%)×4%/2
小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外) 銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn) 減按2%征收率征收 增值稅=含稅售價(jià)/(1+3%)×2%
銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品 按3%征收率征收 增值稅=含稅售價(jià)/(1+3%)×3%
銷(xiāo)售舊貨(不含自己使用過(guò)的物品) 按4%征收率減半征收 增值稅=含稅售價(jià)/(1+3%)x2%

  【例題6·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2009年1月將一輛自己使用過(guò)3年的設(shè)備小轎車(chē)(未抵扣增值稅),以10萬(wàn)元的價(jià)格售出,其正確的稅務(wù)處理方法是(  )。

  A.按2%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

  B.按4%簡(jiǎn)易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅

  C.按4%簡(jiǎn)易辦法減半計(jì)算應(yīng)納增值稅

  D.不交增值稅

  【答案】C

  【解析】本題考核一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品的稅務(wù)處理。根據(jù)現(xiàn)行政策,納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的以前購(gòu)進(jìn)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅。

  七、應(yīng)納稅額的計(jì)算

  增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為三種類(lèi)型:

  1.一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算;

  2.小規(guī)模納稅入銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額的計(jì)算;

  3.一般納稅人、小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物。

  (一)一般納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定【★2010年簡(jiǎn)答題】

  1.基本公式:當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額×增值稅稅率

  表6.5銷(xiāo)售額的確定

分類(lèi) 具體的銷(xiāo)售方式 稅法規(guī)定的銷(xiāo)售額
一般銷(xiāo)售方式 銷(xiāo)售貨物
提供加工修理修配勞務(wù)
向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(注意價(jià)外收入的確認(rèn))
      特殊銷(xiāo)售方式   折扣方式 銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明:按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅
將折扣額另開(kāi)發(fā)票:不論其在財(cái)務(wù)上如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額
  以舊換新 按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額
【提示】對(duì)于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù),應(yīng)按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅
  以物易物 雙方都應(yīng)作正常的購(gòu)銷(xiāo)處理。以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額
  包裝物押金 除稅法另有規(guī)定的外,包裝物押金單獨(dú)記賬核算的,且時(shí)間在1年以?xún)?nèi),又未過(guò)期的,不并入銷(xiāo)售額
包裝物押金超過(guò)1年或者已經(jīng)逾期的,無(wú)論是否退還,均應(yīng)并入銷(xiāo)售額
【提示】包裝物租金在銷(xiāo)貨時(shí),應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額
  其他銷(xiāo)售情形 視同銷(xiāo)售 按下列順序確定其銷(xiāo)售額:
(1)按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定
(2)按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定
(3)按組成計(jì)稅價(jià)格確定
銷(xiāo)售額明顯偏低,且無(wú)正當(dāng)理由

  【提示】銷(xiāo)售價(jià)款中是否含稅的判斷可以遵循以下的原則:

  (1)普通發(fā)票中注明的價(jià)款一定是含稅價(jià)格。例如:商場(chǎng)向消費(fèi)者銷(xiāo)售的“零售價(jià)格”。

  (2)增值稅專(zhuān)用發(fā)票中記載的“價(jià)格”一定是不含稅價(jià)格。

  (3)增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物同時(shí)收取的價(jià)外收入或逾期包裝物押金收入等一般為含稅收入。

  (4)增值稅混合銷(xiāo)售行為中的營(yíng)業(yè)稅涉稅收入在計(jì)算增值稅時(shí)一律視為含稅收入。

  2.含稅收入的換算

  普通發(fā)票上記載的收入和價(jià)外收入一般均是含稅收入,需要換算為不含稅收入計(jì)算納稅。

  (1)一般納稅人取得的含稅收入,要區(qū)分是否實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅。如果是,則按照征收率換算;如果不是則根據(jù)貨物適用17%和13%的稅率來(lái)?yè)Q算。

  (2)小規(guī)模納稅人的含稅收入,按照規(guī)定的征收率(3%)換算。

  不含稅收入=含稅收入÷(1+增值稅稅率或征收率)

  3.價(jià)外費(fèi)用(收入)

  (1)增值稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所謂價(jià)外費(fèi)用,包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

  (2)下列項(xiàng)目不屬于價(jià)外費(fèi)用

 、偈芡屑庸(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

  【提示】此消費(fèi)稅為委托加工環(huán)節(jié)代收代繳的消費(fèi)稅,雖然由受托方代收,但不作為受托方收取“加工費(fèi)”的價(jià)外收入,該代收的消費(fèi)稅不繳納增值稅。②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi):承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

 、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

 、茕N(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

  (二)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定

  準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,必須同時(shí)符合兩個(gè)條件:一是憑證條件,二是時(shí)間條件。

  1.進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的憑證條件【★2011年多選題】

  納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)而向銷(xiāo)售方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,必須憑合法的扣稅憑證才能抵扣。稅法規(guī)定的扣稅憑證有:增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證或普通發(fā)票、運(yùn)費(fèi)的結(jié)算單據(jù)。

  (1)從銷(xiāo)售方取得的專(zhuān)用發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額,可以直接作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

  (2)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買(mǎi)的免稅農(nóng)產(chǎn)品,或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (3)一般納稅人外購(gòu)貨物和銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用,根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運(yùn)費(fèi)金額和建設(shè)基金,按7%的扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)×7%

  【提示1】以上農(nóng)產(chǎn)品扣除率13%和運(yùn)費(fèi)扣除率7%并非是“稅率”,而是法定的“扣除率”,本身農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)中均不含增值稅,但法律允許按照一定比例“憑空”抵扣一部分增值稅,因此此處不涉及任何不含增值稅的換算問(wèn)題。

  【提示2】可以按照7%抵扣的運(yùn)費(fèi)是一定是支付給運(yùn)輸企業(yè)的,這不同于作為價(jià)外收入的運(yùn)費(fèi),需要繳納增值稅的運(yùn)費(fèi)是銷(xiāo)售方企業(yè)收取的。

  2.(★2011年調(diào)整)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的時(shí)間條件

  (1)國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)普通貨物:增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (2)進(jìn)口貨物

 、佟跋缺葘(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人。取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。

 、谖磳(shí)行“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人。取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  (3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū),未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的,不得作為合法的增值稅扣稅憑證,不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

  【提示】納稅人取得2009年12月31日以前開(kāi)具的增值稅扣稅憑證,仍按原規(guī)定執(zhí)行。

  【例題7·單選題】根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定,關(guān)于增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)限,下列說(shuō)法正確的是(  )。

  A.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在開(kāi)具之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣

  B.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在收到之日起60日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣

  C.一般納稅人中請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣

  D.一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,在收到之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證,否則不予抵扣

  【答案】C

  【解析】本題考核進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)

  車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  3.不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形【★2010年簡(jiǎn)答題】

  下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

  (1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  【提示】非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在楚工程。

  (2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

  (3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

  【提示】非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)變質(zhì)的損失。

  (4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品;

  (5)前4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用;

  (6)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣;(7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

  【提示】一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以將專(zhuān)用發(fā)票上填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

  (8)進(jìn)口貨物,在海關(guān)計(jì)算繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅額(海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額)時(shí),不得抵扣發(fā)生在中國(guó)境外的各種稅金(包括銷(xiāo)項(xiàng)稅額);

  (9)因進(jìn)貨退出或折讓而收回的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;(10)按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  【例題8·多選題】下列行為中,涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的有(  )。

  A.將購(gòu)進(jìn)的貨物一批用于本單位集體福利

  B.將上年委托加工收回的材料用于償還債務(wù)

  C.將外購(gòu)的貨物用于交換生產(chǎn)所需材料

  D.外購(gòu)貨物因管理不善發(fā)生損失

  【答案】AD

  【解析】本題考核增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。選項(xiàng)BC是特殊銷(xiāo)售行為,相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以正常抵扣的。要注意區(qū)分視同銷(xiāo)售和進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情形。

  一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)麗無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額

  (三)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物,適用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅:

  應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)×3%

  2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨:

  應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)×2%

  (四)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

  進(jìn)口貨物的納稅人,不區(qū)分一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,均應(yīng)按組價(jià)計(jì)算:

  應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

  組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅假如是進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,則:

  組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

  【例題9·計(jì)算題】視通電器商場(chǎng)為增值稅一般納稅人。2010年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

  (1)銷(xiāo)售特種空調(diào)取得含稅銷(xiāo)售收入177840元,同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)收取運(yùn)費(fèi)19890元。

  (2)銷(xiāo)售電視機(jī)120臺(tái),每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2223元。

  (3)代銷(xiāo)一批數(shù)碼相機(jī),按含稅銷(xiāo)售總額的5%提取代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)14391元。

  (4)購(gòu)進(jìn)熱水器50臺(tái),不含稅單價(jià)800元,貨款已付;購(gòu)進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái),不含稅單價(jià)600元,貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

  (5)當(dāng)月該商場(chǎng)銷(xiāo)售其他商品含稅銷(xiāo)售額為163800元。

  已知:該商場(chǎng)上月留抵進(jìn)項(xiàng)稅額6110元;增值稅適用稅率為17%。

  計(jì)算該商場(chǎng)3月份的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納增值稅稅額。

  【答案】

  (1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=(800×50+600×100)×17%=17000(元)

  (2)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額

  =177840÷(1+17%)×17%+19890÷(1+17%)×17%+2223÷(1+17%)×120×17%+(14391÷5%)÷(1+17%)×17%+163800÷(1+17%)×17%=133110(元)

  當(dāng)期應(yīng)納稅額=133110-17000-6110=110000(元)

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