三、企業(yè)所得稅的稅率

　　企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。

　　表7.2企業(yè)所得稅的稅率

　　表7.3小型微利企業(yè)的界定標準

　　【例題3·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，以下適用25%稅率的是(　　)。

　　A.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)

　　B.在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

　　C.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

　　D.所有的非居民企業(yè)

　　【答案】C

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率的應(yīng)用。非居民企業(yè)包括在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、煬所的企業(yè)以及在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)分為兩種類型：在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得所得與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè);在中國境內(nèi)雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。前者適用25%稅率，后者適用20%稅率(實際征稅率10%)。

　　四、應(yīng)納稅所得額的計算

　　(一)收入的確認【★2011年、2010年單選題】

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。權(quán)責(zé)發(fā)生制從企業(yè)經(jīng)濟權(quán)利和經(jīng)濟義務(wù)是否發(fā)生作為計算應(yīng)納稅所得額的依據(jù)。注重強調(diào)企業(yè)收入與費用的時間配比，要求企業(yè)收入費用的確認時間不得提前或滯后。

　　表7.4　　收入的分類

　　1.銷售貨物收入

　　除法律法規(guī)另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

　　表7.5　　銷售貨物收入的確認

　　2.特殊收入的確認

　　表7.6　　特殊收入的確認

　　3.提供勞務(wù)收入

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務(wù)收入。

　　表7.7　　部分勞務(wù)收入的確認

　　(二)不征稅收入和免稅收入

　　不征稅收入，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

　　表7.8　　不征稅收入和免稅收入

　　【例題4·單選題】下列收入屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是(　　)。

　　A.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

　　B.財政撥款收入

　　C.國債利息收入

　　D.居民企業(yè)之間的股息收入

　　【答案】B

　　【解析】本題考核不征稅收入的范圍。選項A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，選項CD是免稅收入。

　　【例題5·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅規(guī)定的免稅收入的有(　　)。

　　A.符合條件的非營利組織的收入

　　B.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　C.財政撥款

　　D.國債轉(zhuǎn)讓收益

　　【答案】AB

　　【解析】本題考核免稅收入的范圍�！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅收入有4項，除選項AB外，還有在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及國債利息收入;選項C財政撥款，是不負有納稅義務(wù)的不征稅收入，而非免稅收入。

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