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2012會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》重難點(diǎn)及典型題(7)

  十三、企業(yè)所得稅的征收管理

  (一)納稅地點(diǎn)

  1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)(企業(yè)登記注冊(cè))

  (1)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊(cè)地”為納稅地點(diǎn);

  (2)登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

  2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)

  (1)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn);

  (2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

  (3)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

  (二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

  1.企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

  2.企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。

  3.企業(yè)依法清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前,就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

  4.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳,由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

  5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,預(yù)繳稅款。

  (三)企業(yè)所得稅的征管機(jī)關(guān)

  企業(yè)所得稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別負(fù)責(zé)征管。

  表7.19  企業(yè)所得稅的征管機(jī)關(guān)【★2010年多選題】

基本規(guī)定 具體規(guī)定
企業(yè)所得稅全額為中央收入的企業(yè)和在國(guó)家稅務(wù)局繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理 境內(nèi)單位和個(gè)人向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)支付所得的,該項(xiàng)所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管,分別由支付該項(xiàng)所得的境內(nèi)單位和個(gè)人的所得稅主管國(guó)家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)
銀行(信用社)、保險(xiǎn)公司的企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理,除上述規(guī)定外的其他各類金融企業(yè)的企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理   2008年底前已成立跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè),2009年起新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu),其企業(yè)所得稅的征管部門應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管部門相一致
外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管理 2009年起新增跨區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè),總機(jī)構(gòu)按基本規(guī)定確定的原則劃分征管歸屬,其分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的管理部門也應(yīng)與總機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理部門相一致
  - 按稅法規(guī)定免繳流轉(zhuǎn)稅的企業(yè),按其免繳的流轉(zhuǎn)稅稅種確定企業(yè)所得稅征管歸屬;既不繳納增值稅也不繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅暫由地方稅務(wù)局管理
  - 既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬;企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無(wú)法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的,一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn);一經(jīng)確定,原則上不再調(diào)整

  2009年后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅的征管范圍的調(diào)整事項(xiàng)如下:以2008年為基年,2008年底前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中,應(yīng)繳納增值稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè),其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

  (四)企業(yè)所得稅的核定征收

  表7.20  企業(yè)所得稅的核定征收

核定征收的適用情形 核定方式 計(jì)算公式或核定方法
    依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的   核定應(yīng)稅所得率:
具有下列情形之一的,核定其應(yīng)稅所得率:
(1)能正確核算(查實(shí))收入總顫,但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的
(2)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額,但不能正確核算(在實(shí))收入總額的
(3)通過(guò)合理方法,能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的
  采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的     核定應(yīng)納所得稅額:納稅人不屬于上述核定其應(yīng)稅所得率情形的,核定其應(yīng)納所得稅額     稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:
(1)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定
(2)按照應(yīng)稅收入額或成本費(fèi)用支出額定率核定
(3)按照耗用的原材料、燃料、動(dòng)力等推算或測(cè)算核定
(4)按照其他合理方法核定
擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的
雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的
發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào),經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào),逾期仍不申的
申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明最偏低,又無(wú)正當(dāng)理由的

  (五)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的征管

  1.基本方法

  屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,按照統(tǒng)一規(guī)范、兼顧總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地利益的原則,實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)”的處理辦法,總分機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的地方分享部分,25%由總機(jī)構(gòu)所在地分享,50%由各分支機(jī)構(gòu)所在地分享,25%按一定比例在各地間進(jìn)行分配。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳。50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分,其中25%就地入庫(kù),25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù),按照規(guī)定進(jìn)行分配。

  2.適用范圍

  該辦法適用于居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市,下同)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下簡(jiǎn)稱分支機(jī)構(gòu))的,該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))。

  3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與分?jǐn)?/P>

  (1)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅,50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳,50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳?倷C(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分,其中25%就地入庫(kù),25%預(yù)繳入中央國(guó)庫(kù),按照規(guī)定進(jìn)行分配。

  【提示】50%的預(yù)繳企業(yè)所得稅在“各個(gè)”分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂?/P>

  (2)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1—6月份按上上年度,7—12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤,三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下:

  某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

  【提示】該比例是分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?注意是在50%預(yù)繳企業(yè)所得稅金額上再進(jìn)行分捧。

  【舉例】(總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的預(yù)繳)某法人企業(yè)總機(jī)構(gòu)在北京。在上海、廣州分設(shè)兩個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu),2010年上海和廣州分支機(jī)構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)數(shù)據(jù)見(jiàn)下表:

  單位:萬(wàn)元

項(xiàng)目
機(jī)構(gòu)
收入 工費(fèi) 資產(chǎn)
上海 100 45 50
廣州 150 80 75
合計(jì) 250 125 125

  2010年一季度總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅額460萬(wàn)元,此時(shí)上海和廣州分支機(jī)構(gòu)一季度預(yù)繳所得稅稅款。

  第一步:

  上海分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×[100÷250]+0.35×[45÷125]+0.30×[50÷125]=38.6%

  廣州分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×[150÷250]+0.35×[80÷125]+0.30×[75÷125]=61.4%

  第二步:

  上海分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=460×50%×38.6%=88.78(萬(wàn)元)

  廣州分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=460×50%×61.4%=141.82(萬(wàn)元)

  【例題17·多選題】關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅的說(shuō)法正確的有(  )。

  A.除另有規(guī)定外,居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)

  B.企業(yè)跨省設(shè)立的專門從事售后服務(wù)的分支機(jī)構(gòu),由于其不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能.不適用跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅辦法

  C.在中國(guó)境外設(shè)立的具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅

  D.二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就預(yù)繳

  【答案】AB

  【解析】本題考核的是企業(yè)所得稅跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的相關(guān)規(guī)定。選項(xiàng)C的正確說(shuō)法是在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu),不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅;選項(xiàng)D應(yīng)為三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅,其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu),二級(jí)分支機(jī)構(gòu)要就地預(yù)繳。

  (六)企業(yè)所得稅的減免稅管理

  1.除國(guó)務(wù)院明確的企業(yè)所得稅過(guò)渡類優(yōu)惠政策,執(zhí)行企業(yè)所得稅法后繼續(xù)保留執(zhí)行的原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、企業(yè)所得稅法第29條規(guī)定的民族自治地方企業(yè)減免稅優(yōu)惠政策,以及國(guó)務(wù)院另行規(guī)定實(shí)行審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策外,其他各類企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,均實(shí)行備案管理。

  2.備案管理的具體方式分為事先備案和事后報(bào)送相關(guān)資料兩種。

  3.對(duì)列入備案管理的企業(yè)所得稅減免的范圍、方式,由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局(企業(yè)所得稅管理部門)自行研究確定,但同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)必須一致。

  4.企業(yè)所得稅減免稅期限超過(guò)一個(gè)納稅年度的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行一次性確認(rèn),但每年必須對(duì)相關(guān)減免稅條件進(jìn)行審核,對(duì)情況變化導(dǎo)致不符合減免稅條件的,應(yīng)停止享受減免稅政策。

  本章小結(jié)

  本章考點(diǎn)非常多,應(yīng)該緊緊圍繞企業(yè)所得稅的計(jì)算,重點(diǎn)掌握收入的確認(rèn)、稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定,資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定,以及境外所得的抵免處理;同時(shí)要熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及減免稅管理;本章的幾個(gè)特殊項(xiàng)目:重組的稅務(wù)規(guī)定、特別納稅調(diào)整的規(guī)定、地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的征管等,了解其基本政策規(guī)定。

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