六、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

　　(一)固定資產(chǎn)【★2010年多選題】

　　表7.10　　固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(二)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

　　表7.11　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(三)無形資產(chǎn)

　　無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

　　表7.12　　無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　(四)長期待攤費用

　　長期待攤費用是指企業(yè)發(fā)生的應在一個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。表7.13長期待攤費用的稅務(wù)處理

　　【例題8·多選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，允許提取折舊扣除的固定資產(chǎn)有(　　)。

　　A.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

　　C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　D.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

　　【答案】AC

　　【解析】本題考核固定資產(chǎn)計提折舊的規(guī)定。不得計提折舊扣除的范圍包括：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　【例題9·單選題】根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，下列對長期待攤費用的稅務(wù)處理不正確的是(　　)。

　　A.租入固定資產(chǎn)改建支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

　　B.其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起分期攤銷。攤銷年限不得低于3年

　　C.固定資產(chǎn)大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷

　　D.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷

　　【答案】A

　　【解析】本題考核固定資產(chǎn)長期待攤費用的攤銷方法。租入固定資產(chǎn)改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

　　(五)投資資產(chǎn)

　　投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資而形成的資產(chǎn)。

　　企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

　　(1)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本;

　　(2)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。

　　(六)存貨

　　企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　存貨確定成本的方法：

　　(1)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　(2)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本;

　　(3)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

　　(七)資產(chǎn)損失

　　1.企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失

　　(1)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(2)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗;

　　(3)企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;

　　(4)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失;

　　(5)企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失;

　　(6)其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認不需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。

　　此外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

　　【例題10·多選題】下列資產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產(chǎn)損失的有(　　)。

　　A.企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中變賣固定資產(chǎn)發(fā)生的損失

　　B.企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失

　　C.企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗

　　D.企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考核的是企業(yè)所得稅前由企業(yè)自

　　行計算扣除損失的項目。

　　2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。

　　3.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應收(預付)賬款損失等。

　　企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、在建工程損失、生物資產(chǎn)損失等。

　　企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。

　　4.企業(yè)以前年度未能扣除的資產(chǎn)損失的處理

　　(1)企業(yè)以前年度發(fā)生，按當時企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認條件的損失，在當年因為各種原因未能扣除而未能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的;可以按照規(guī)定，追補確認在該項資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除。

　　(2)企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。

　　(3)企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后如出現(xiàn)虧損，首先應調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，然后按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按上述規(guī)定進行稅務(wù)處理。

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