九、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

　　(一)計算公式：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

　　企業(yè)實際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得抵免額

　　其中，應(yīng)納稅所得額的計算有以下兩種：

　　1.直接法(直接依照稅法規(guī)定計算出稅法確認(rèn)的收入和稅法準(zhǔn)予扣除的項目)

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除的金額-彌補(bǔ)虧損

　　2.間接法(將會計利潤的金額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額)

　　應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額-彌補(bǔ)虧損

　　【提示】間接法是使用會計利潤的數(shù)據(jù)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，而不是調(diào)整會計利潤本身。

　　(1)納稅調(diào)整增加額

　�、傥从嫽蛏儆嫷膽�(yīng)稅收益。

　　②會計利潤中已經(jīng)扣除，但稅法規(guī)定不能扣除的項目。例如稅收滯納金、行政罰款、未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出等。

　�、蹠�計利潤中已經(jīng)扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分。例如業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等費用的超標(biāo)扣除部分。

　　(2)納稅調(diào)整減少額

　　減稅或免稅的收益，例如國庫券利息收入。

　　(二)虧損彌補(bǔ)

　　企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

　　【提示1】該虧損為稅法中的虧損，即應(yīng)納稅所得額為“負(fù)數(shù)”的情況，會計上有可能為盈利，但稅法上有可能為虧損。

　　【提示2】虧損彌補(bǔ)期限是自虧損年度的下一個年度起連續(xù)5年不間斷的計算。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。

　　【提示3】(★2010年新增)企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損。

　　(三)境外已納所得稅額的抵免計算【★2011年判斷題】

　　表7.15　　境外所得抵免限額的相關(guān)規(guī)定

　　【例題12·單選題】假設(shè)我國居民公司在2010年度來自境內(nèi)所得8萬元，來自境外稅后收益2萬元。已經(jīng)在境外繳納所得稅0.5萬元。境內(nèi)外所得稅稅率分別為25%和20%，則2010年該公司在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅為(　　)萬元。

　　A.2.9

　　B.2

　　C.2.5

　　D.2.125

　　【答案】D

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅境外所得稅額抵免的計算。該公司2010年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=8+2+0.5=10.5(萬元)，境外已納稅額0.5萬元，抵免限額=(2+0.5)×25%=0.625(萬元)>0.5(萬元)，該公司2010年應(yīng)在我國應(yīng)納企業(yè)所得稅=10.5×25%-0.5=2.125(萬元)。

　　(四)境外負(fù)擔(dān)所得稅額的抵免規(guī)定

　　1.境外應(yīng)納稅所得額的計算方法

　　(1)居民企業(yè)在境外設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應(yīng)計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應(yīng)納稅所得額。

　　(2)在計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)為取得境內(nèi)，外所得而在境內(nèi)、境外發(fā)生的共同支出，與取得境外應(yīng)稅所得有關(guān)的、合理的部分，應(yīng)在境內(nèi)、境外(分國(地區(qū))別，下同)應(yīng)稅所得之間，按照合理比例進(jìn)行分?jǐn)偤罂鄢��?/P>

　　(3)在匯總計算境外應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)在境外同一國家(地區(qū))設(shè)立不具有獨立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照企業(yè)所得稅法及實施條例的有關(guān)規(guī)定計算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國家(地區(qū))其他項目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

　　2.不屬于可抵免境外所得稅稅額的項目

　　(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款;

　　(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款;

　　(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款;

　　(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑�得稅稅�?

　　(5)按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)

　　定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款;

　　(6)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

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