3.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限
(1)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)(以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū))“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請(qǐng)稽核比對(duì)。未實(shí)行海關(guān)繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(3)增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。納稅人取得2009年12月31日以前開(kāi)其的增值稅扣稅憑證，仍按原規(guī)定執(zhí)行。
4.按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的計(jì)算(這部分內(nèi)容在前面“征收率”部分已經(jīng)講過(guò)，這里是計(jì)算公式)
(1)一般納稅人銷售自己使用過(guò)的物品和舊貨，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2
(2)一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+6%)
應(yīng)納稅額=銷售額×6%
(3)一般納稅人銷售貨物，暫按簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅的，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+4%)
應(yīng)納稅額=銷售額×4%
一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算比較復(fù)雜，在此做一總結(jié)：
(1)首先，確定當(dāng)期銷售額;
價(jià)款加上價(jià)外費(fèi)用。
(2)其次，確定適用的稅率;
基本稅率或低稅率。
(3)再次，確定當(dāng)期可以抵扣的項(xiàng)目;
以票抵扣(增值稅專用發(fā)票和進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū))或計(jì)算抵扣(農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用)。注意抵扣時(shí)限
(4)最后，按公式計(jì)算。
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期可以抵扣的項(xiàng)目
(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額的計(jì)算不適用扣稅法，而是實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
銷售額，不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，即為不含稅銷售額。
對(duì)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采取銷售額和增值稅銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，要分離出不含稅銷售額，
其計(jì)算公式為：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額=含稅銷售額÷(1+3%)
應(yīng)納稅額=銷售額×2%
【例題·單選題】某飲料加工企業(yè)為小規(guī)模納稅人。2月份取得銷售收入32960元;直接從農(nóng)戶購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品價(jià)值640元，支付運(yùn)輸費(fèi)60元，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅稅額為( )元。
A.480
B.597.6
C.872.6
D.960
『正確答案』D
『答案解析』本題考核增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算。小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣;應(yīng)納增值稅額=32960÷(1+3%)×3%=960(元)
(三)進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算
進(jìn)口貨物的納稅人，無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
1.如果進(jìn)口的貨物不征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額
2.如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額
【考題·單選題】(2012年)某汽車制造廠為增值稅一般納稅人，2010年12月進(jìn)口汽車配件一批，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為144萬(wàn)元，從海關(guān)運(yùn)往企業(yè)所在地支付運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元，取得承運(yùn)部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票，進(jìn)口汽車配件的關(guān)稅稅率為10%。該汽車制造廠2010年12月進(jìn)口汽車配件應(yīng)繳納的增值稅額為( )萬(wàn)元。
A.26.93
B.27.63
C.28.05
D.31.88
『正確答案』A
『答案解析』本題考核進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計(jì)算。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額)×稅率=(144+144×10%)×17%=26.93(萬(wàn)元)
五、增值稅的稅收優(yōu)惠
(一)增值稅的免稅項(xiàng)目
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。
2.避孕藥品和用具。
3.古舊圖書(shū)，即指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
6.由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
7.銷售的自己使用過(guò)的物品，即指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。
8.除前述規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項(xiàng)目。據(jù)此，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門還頒布了一系列有關(guān)增值稅的免稅項(xiàng)目的規(guī)范性文件，主要內(nèi)容如下：
(1)對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行免征增值稅政策：再生水、以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的特定建材產(chǎn)品。
(2)對(duì)污水處理勞務(wù)免征增值稅。
(3)對(duì)殘疾人個(gè)人提供的加工、修理修配勞務(wù)免征增值稅。
(4)對(duì)飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品可按照現(xiàn)行“單一大宗飼料”的增值稅政策規(guī)定，免征增值稅。納稅人銷售飼料級(jí)磷酸二氫鈣產(chǎn)品，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票;凡開(kāi)具專用發(fā)票的，不得享受免征增值稅政策，應(yīng)全額繳納增值稅。
(5)自2009年1月1日起至2013年12月31日止，廣播電影電視行政主管部門按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。
(6)自2007年7月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售滴灌帶和滴灌管產(chǎn)品免征增值稅。
(7)自2009年1月1日起，單位和個(gè)人銷售再生資源，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。但個(gè)人(不含個(gè)體工商戶)銷售自己使用過(guò)的廢舊物品免征增值稅。
(8)自2012年1月1日起，符合條件的納稅人銷售的熊貓普制金幣免征增值稅。
(9)自2013年1月1日起，免稅化肥成本占該硝基復(fù)合肥原料中全部化肥成本的比重高于70%的免征增值稅。
(10)自2012年10月1日起，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。
(11)2011年1月1日至2015年12月31日，飲水工程運(yùn)營(yíng)管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來(lái)水銷售收入，免征增值稅。
(二)納稅人的放棄免稅權(quán)
納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
(三)增值稅的即征即退或先征后返(退)
增值稅的即征即退，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門委托稅務(wù)部門審批后辦理退稅手續(xù);先征后返(退)，是指先按規(guī)定繳納增值稅，再由財(cái)政部門或稅務(wù)部門審批，按照納稅人實(shí)際繳納的稅額全部或部分返還或退還已納稅款。具體規(guī)定如下：
1.對(duì)銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品;以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力;以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油;以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土;采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)。
對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)的粘土實(shí)心磚、瓦，一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。2008年7月1日起，以立窯法工藝生產(chǎn)的水泥(包括水泥熟料)，一律不得享受增值稅即征即退政策。
2.銷售下列自產(chǎn)貨物實(shí)現(xiàn)的增值稅實(shí)行即征即退50%的政策：以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉;對(duì)燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進(jìn)行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品;以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣;以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力;利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力;部分新型墻體材料產(chǎn)品。
3.對(duì)銷售自產(chǎn)的綜合利用生物柴油實(shí)行增值稅先征后退政策。
4.對(duì)安置殘疾人的單位，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按單位實(shí)際安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。實(shí)際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額，由縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)的最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍確定，但最高不得超過(guò)每人每年3.5萬(wàn)元。該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)取得的收入占增值稅業(yè)務(wù)收入之和達(dá)到50%的單位。
5.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，如果能夠分別核算嵌入式軟件與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備等的銷售額，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。凡不能分別核算銷售額的，仍不得享受增值稅優(yōu)惠政策。
(四)增值稅的起征點(diǎn)
增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。有關(guān)增值稅起征點(diǎn)幅度的規(guī)定如下：
1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元;
2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元;
3.按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元。
銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額。
納稅人銷售額未達(dá)到國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅;達(dá)到起征點(diǎn)的，依照《增值稅暫行條例》規(guī)定全額計(jì)算繳納增值稅。
相關(guān)推薦：
2014會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》預(yù)習(xí)講義匯總
2014中級(jí)會(huì)計(jì)職稱各科目難易程度及報(bào)考建議
下載
