會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》習(xí)題精講班1-20章

　08中級(jí)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)屬于售后回購(gòu)情況下商品銷售收入的確認(rèn)問題，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：A公司于2008年7月1日向B公司銷售商品，同時(shí)約定銷售后一年內(nèi)回購(gòu)，屬于以商品作抵押進(jìn)行融資，因此，A公司不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入并結(jié)轉(zhuǎn)有關(guān)成本。

　　企業(yè)在銷售商品附有回購(gòu)協(xié)議的情況下，發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，應(yīng)作為其他應(yīng)付款核算，不確認(rèn)收入。如果回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，應(yīng)在銷售與回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)提的利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用并增加其他應(yīng)付款。

　　(2)2008年11月30日，A公司接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個(gè)月，合同總收人為40萬元，至2008年底已經(jīng)預(yù)收款項(xiàng)24萬元，實(shí)際發(fā)生成本20萬元，估計(jì)還會(huì)發(fā)生成本12萬元。

　　2008年度，A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表中將24萬元全部確認(rèn)為勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)20萬元的成本。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(2)屬于提供勞務(wù)收入的確認(rèn)問題，A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：產(chǎn)品安裝任務(wù)開始于2008年11月30日，至2008年12月31日尚未完工，屬于勞務(wù)的開始和完成分屬于不同期間的勞務(wù)收入確認(rèn)問題。至2008年12月31日，A公司預(yù)收款項(xiàng)24萬元，實(shí)際發(fā)生成本20萬元，估計(jì)至合同完工尚需發(fā)生成本12萬元，因此，提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，完工進(jìn)度為62.5%[20/(20+12)×100%]，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入25(40×62.5%)萬元，不應(yīng)僅確認(rèn)24萬元的勞務(wù)收入。

　　(3)2008年12月1日，A 公司向C公司銷售商品一批，價(jià)值100萬元，成本為60萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對(duì)方已預(yù)付貨款。C公司當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達(dá)到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價(jià)格減讓和退貨的條款與A 公司協(xié)商，要求A 公司在價(jià)格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，A 公司也未采取任何補(bǔ)救措施。

　　A公司2008年確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(3)A公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：A公司5月1日向C公司銷售的商品，因商品質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定的要求，雙方尚未就此達(dá)成一致意見，甲企業(yè)也未就此采取補(bǔ)救措施。因此，A公司在該批商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未發(fā)生轉(zhuǎn)移，甲企業(yè)的該批商品銷售不符合收人確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　(4)2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價(jià)款為250萬元;A公司負(fù)責(zé)該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線;12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款;12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進(jìn)行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。

　　A公司2008年確認(rèn)了銷售收入。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(4)A公司會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：2008年6月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同，規(guī)定A公司向D公司銷售一條生產(chǎn)線并承擔(dān)安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。至12月31日，A公司雖然向D公司派出安裝工作技術(shù)人員，但尚未完成安裝調(diào)試工作。因此，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，A公司向D公司銷售的生產(chǎn)線不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　(5)2008年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺(tái)大型設(shè)備，總價(jià)款為1500萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個(gè)主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的110%即為A公司應(yīng)支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負(fù)責(zé)的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運(yùn)往E公司;E公司根據(jù)協(xié)議已向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細(xì)資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為1300萬元。

　　A公司于2008年確認(rèn)了收入。

　　【答案】

　　事項(xiàng)(5)A 公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：12月25日，A公司將大型設(shè)備交付給E公司并收到貨款，但是，A公司為生產(chǎn)該設(shè)備發(fā)生的成本因F企業(yè)相關(guān)的成本資料尚未收到而不能可靠地計(jì)量。因此，A公司向E公司銷售的大型設(shè)備不符合收入確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商品銷售收入。

　　(6)2008年12月15日，A公司采用托收承付方式向F公司銷售一批商品，成本為150萬元，開出的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)200萬元，增值稅34萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知F公司在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

　　A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　1500 000

　　借：應(yīng)收賬款—F公司　　　　　　　　　　　　340 000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　340 000

　　【答案】

　　事項(xiàng)(6)A公司的會(huì)計(jì)處理正確。

　　理由：A公司在銷售商品時(shí)，雖然商品已經(jīng)發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，但是購(gòu)貨方發(fā)生資金困難并拖欠其他公司貨款，A公司收回銷售貨款存在很大的不確定性。因此，A公司在銷售商品時(shí)不能確認(rèn)銷售收入。

　　第十四章　借款費(fèi)用

　　本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：

　　(1)掌握借款費(fèi)用的確認(rèn);

　　(2)掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定;

　　(3)掌握借款費(fèi)用開始資本化的條件;

　　(4)掌握借款費(fèi)用暫停資本化的條件;

　　(5)掌握借款費(fèi)用停止資本化的條件。

　　【例題1】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為(　)萬元。

　　A.20　　B.45

　　C.60　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000×6%×2/12-1000×3%×2/12=15(萬元)。

　　【例題2】某企業(yè)于2007年1月1日用專門借款開工建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，2007年12月31日該固定資產(chǎn)全部完工并投入使用，該企業(yè)為建造該固定資產(chǎn)于2006年12月1日專門借入一筆款項(xiàng)，本金為1000萬元，年利率為9%，兩年期。該企業(yè)另借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年;第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年;該企業(yè)2007年為購(gòu)建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為(　)(計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù))。

　　A.7.00%　　　B.7.52%

　　C.6.80%　　　D.6.89%

　　【答案】B

　　【解析】資本化率=(800×8%+500×6%×6/12)÷(800+500×6/12)×100%=7.52%。

　　【例題3】甲上市公司股東大會(huì)于2007年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動(dòng)工興建。3月16日，甲公司購(gòu)入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購(gòu)建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為(　)。

　　A.3月5日　　B.3月15日

　　C.3月16日　 D.3月31日

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