中級會計職稱考試《中級會計實務(wù)》整套練習(xí)題

　　二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　(一)資本化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。如果滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)當將用于替換的部分資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，同時終止確認被替換部分的賬面價值。(注意避免重復(fù)計算)

　　【例題】甲公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，其有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2006年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為568 000元;采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價為3%，預(yù)計使用年限為6年。

　　(2)2009年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高、周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。

　　(3)2009年1月1日～3月31日，經(jīng)過3個月的改擴建，完成了對該印刷生產(chǎn)線的改擴工程，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年9個月。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化計算，不考慮其他相關(guān)稅費，公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

　　【答疑編號11030301：針對該題提問】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月1日～2008年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額為550 960元[568 000×(1—3%)]，年折舊額為91 826.67元(550 960÷6)，各年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

　　借：制造費用 　　91 826.67

　　貸：累計折舊 　　91 826.67

　　(2)2009年1月1日，該生產(chǎn)線的賬面價值為384 346.66元[568 000—(91 826.67×2)]，該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴建時的賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程 　　　　　　　384 346.66

　　累計折舊 　　　　　　　183 653.34

　　貸：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 　　568 000

　　(3)2009年1月1日～3月31日，發(fā)生固定資產(chǎn)后續(xù)支出的賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程　　　268 900

　　貸：銀行存款　　　268 900

　　(4)2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，將后續(xù)支出全部資本化后的生產(chǎn)線賬面價值為653 246.66元(384 346.66+268 900)，其賬務(wù)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　653 246.66

　　貸：在建工程　　　　　　653 246.66

　　(5)2009年3月31日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，其應(yīng)計折舊額為633 649.26元[653 246.66×(1—3%)];在2009年4月1日～12月31日9個月期間計提折折舊額為61 320.90元[633 649.26÷(7×12+9)×9]

　　借：制造費用　　　61 320.90

　　貸：累計折舊　　　61 320.90

　　在2010年1月1日～2016年12月31日7年間，每年計提折舊額為81 761.20元[633649.26÷(7×12+9)×12]。每年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理為：

　　借：制造費用　　　81 761.20

　　貸：累計折舊　　　81 761.20

　　【例題】1998年12月，甲公司采用出包方式建造的營業(yè)廳達到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，并結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本 1 800 000元。該營業(yè)廳內(nèi)有一部電梯，成本為200 000元，未單獨確認為固定資產(chǎn)。2007年1月，為吸引顧客，甲公司決定更換一部觀光電梯。支付的新電梯購買價款為320 000元(含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為17%)，另發(fā)生安裝費用31 000元，以銀行存款支付;舊電梯的回收價格為100 000元，款項尚未收到。假定營業(yè)廳的年折舊率為3%，凈殘值率為3%。

　　【答疑編號11030302：針對該題提問】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年1月，購入觀光電梯

　　借：工程物資　　　320 000

　　貸：銀行存款　　　320 000

　　(2)2007年1月，將營業(yè)廳的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程

　　營業(yè)廳的累計折舊金額=1 800 000×3%×8=432 000(元)

　　借：在建工程　　　1 368 000

　　累計折舊　　 　 432 000

　　貸：固定資產(chǎn)　　　1 800 000

　　(3)2007年1月，轉(zhuǎn)銷舊電梯的賬面價值

　　舊電梯的賬面價值=200 000—200 000÷1 800 000×432 000=152 000(元)

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