中級會計職稱考試《中級會計實務》整套練習題

　　借：在建工程 　　　　　798342.48

　　貸：未確認融資費用 　　798342.48

　　借：固定資產　　　　　 8838767.28

　　貸：在建工程　　　 　　8838767.28

　　借：長期應付款　　　　　　2106000

　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000

　　(5)2008年12月31日，分攤未確認融資費用、支付款項

　　2008年未確認融資費用攤銷

　　=[(10530000-2106000)-( 2546575.2 - 798342.48 )] ×10%

　　=667576.73(元)

　　借：財務費用　　　　　　667576.73

　　貸：未確認融資費用　　　667576.73

　　借：長期應付款　　　　　2106000

　　貸：銀行存款　　　　　　　2106000

　　2009～2011年分攤未確認融資費用、支付款項的賬務處理比照2008年的相關財務處理。

　　(二)自行建造固定資產

　　1.自營方式建造固定資產

　　核算要點：

　　(1)剩余、盤點工程物資的核算

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。注意價稅分離，將增值稅分離出作為進項稅額核算。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;如果工程項目已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。

　　2.已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的固定資產的處理 所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。

　　3.工程報廢或毀損的處理

　　由于正常原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失或凈收益，如果工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本;如果工程項目已經達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入或沖減管理費用，不屬于籌建期間的計入當期營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

　　如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。

　　4.工程試運行中所獲得的收入、支出的核算

　　企業(yè)的在建工程在達到預定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本。

　　【例題】2007年1月，丙公司準備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250 000元，支付的增值稅進項稅額為42 500元，款項以銀行存款支付。1～6月，工程先后領用工程物資272 500元(含增值稅稅額);剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣;領用生產用原材料一批，實際成本為32 000元，未計提存貨跌價準備，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為5 440元;輔助生產車間為工程提供有關勞務支出35 000元;應支付工程人員薪酬65 800元;6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關稅費。

　　【答疑編號11030104：針對該題提問】

　　丙公司的賬務處理如下：

　　(1)購入為工程準備的物資

　　借：工程物資　　　292 500

　　貸：銀行存款　　　292 500

　　(2)工程領用物資

　　借：在建工程　　　272 500

　　貸：工程物資　　　272 500

　　(3)工程領用原材料

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　 37 440

　　貸：原材料 　　　　　 　　　　　　　　　　32 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 5 440

　　(4)輔助生產車間為工程提供勞務支出

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　35 000

　　貸：生產成本——輔助生產成本　　 35 000

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