(九)《資產(chǎn)減值》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　(1)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(2)資產(chǎn)減值跡象的判斷，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(3)每年需進(jìn)行減值測(cè)試的資產(chǎn)認(rèn)定，一個(gè)是企業(yè)合并形成的商譽(yù)，一個(gè)是使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(4)資產(chǎn)可收回價(jià)值的確認(rèn)原則、公允處置凈額的計(jì)算中公允價(jià)值的選擇標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量計(jì)算中現(xiàn)金流量的確認(rèn)原則及折現(xiàn)率的選擇標(biāo)準(zhǔn)以及外幣未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)的計(jì)算原理，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(5)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)和計(jì)量原則，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(6)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值提取與后續(xù)折舊或攤銷額的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算題模式來(lái)測(cè)試。

　　(7)資產(chǎn)組的界定，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。

　　(8)資產(chǎn)組減值的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【單項(xiàng)選擇題】甲公司于2000年初開始對(duì)銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該固定資產(chǎn)原價(jià)為100萬(wàn)元，折舊期為5年，甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法進(jìn)行固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。2001年末可收回價(jià)值為48萬(wàn)元，2003年末可收回價(jià)值為18萬(wàn)元.則2003年末該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為(　　)萬(wàn)元.

　　A.10　　　B.18

　　C.16　　　　D.12

　　【答案】C

　　【解析】

　　(1)2001年末該固定資產(chǎn)的折余價(jià)值=100-100÷5×2=60(萬(wàn)元);

　　(2)2001年末該固定資產(chǎn)的可收回價(jià)值為48萬(wàn)元，期末應(yīng)提減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元;

　　(3)2002年、2003年每年折舊額=48÷3=16(萬(wàn)元);

　　(4)2003年末的賬面價(jià)值=16萬(wàn)元;

　　(5)2003年末的可收回價(jià)值為18萬(wàn)元，相比此時(shí)的賬面價(jià)值16萬(wàn)元說(shuō)明固定資產(chǎn)的價(jià)值有所恢復(fù)，但新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)一旦貶值不得恢復(fù)，所以應(yīng)維持16萬(wàn)元不變。

　　典型案例2【單項(xiàng)選擇題】2007年3月，甲公司以1200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)需安裝的固定資產(chǎn)，其預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，按年限平均法計(jì)提折舊。2007年12月31日，因該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試，結(jié)果表明其可收回金額為999萬(wàn)元。假定2008年該固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。2008年12月31日該固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額為( )。

　　A、6萬(wàn)元

　　B、48萬(wàn)元

　　C、81萬(wàn)元

　　D、111萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】

　　(1)2007年末固定資產(chǎn)的折余價(jià)值=1200-1200÷10×9/12=1110(萬(wàn)元);

　　(2)2007年末固定資產(chǎn)應(yīng)提減值準(zhǔn)備額=1110-999=111(萬(wàn)元)，此數(shù)額即為2008年末固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。

　　典型案例3【多項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)資產(chǎn)減值的表述中，正確的有( )。

　　A、進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試時(shí)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量通常應(yīng)當(dāng)以財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額

　　B、有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所歸屬的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后將其與相應(yīng)的賬面價(jià)值相比較，據(jù)以判斷是否需要確認(rèn)減值損失

　　C、各類資產(chǎn)減值損失除特別規(guī)定外，均應(yīng)在利潤(rùn)表的資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中予以反映

　　D、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)范的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回

　　【答案】ABCD

　　【解析】略

　　典型案例4【單項(xiàng)選擇題】甲公司有一生產(chǎn)線，由A、B、C三臺(tái)設(shè)備組成，2006年末A設(shè)備的賬面價(jià)值為60萬(wàn)元，B設(shè)備的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，C設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品銷路銳減，因此，甲公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。其中，A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為50萬(wàn)元，B、C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬(wàn)元。則B設(shè)備應(yīng)提減值額(　　)萬(wàn)元。

　　A、16

　　B、24

　　C、30

　　D、20

　　【答案】D

　　【解析】此生產(chǎn)線的減值測(cè)試過程如下：

　　(1)2006年末，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值=60+40+100=200(萬(wàn)元);

　　(2)資產(chǎn)組的可收回價(jià)值120萬(wàn)元;

　　(3)推定資產(chǎn)組的貶值幅度達(dá)到80萬(wàn)元，即該資產(chǎn)組累計(jì)應(yīng)提準(zhǔn)備為80萬(wàn)元;

　　(4)先在三項(xiàng)資產(chǎn)之間進(jìn)行分配：

　　分配后A的賬面價(jià)值會(huì)消減至36萬(wàn)元(=60-80×30%)，低于其處置凈額50萬(wàn)元，該資產(chǎn)不能認(rèn)定24萬(wàn)元的減值計(jì)提，而應(yīng)認(rèn)定10萬(wàn)元的減值提取。

　　(5)B應(yīng)提準(zhǔn)備=(80-10)×2/7=20

　　(6)C應(yīng)提準(zhǔn)備=(80-10)×5/7=50

　　(7)會(huì)計(jì)分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失80

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備――A　10

　　――B　20

　　――C　50