(十三)《收入》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀(guān)題選材

　　(1)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)條件、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)條件、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件以及建造合同收入的確認(rèn)條件的比較，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(2)現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷(xiāo)貨折讓及銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理對(duì)比，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(3)代銷(xiāo)方式、預(yù)收款方式、分期收款方式、附銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售方式、售后回購(gòu)方式、售后回租方式以及以舊換新方式下商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)原則及關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算。理論以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(4)無(wú)法可靠估計(jì)相關(guān)要素時(shí)勞務(wù)收入的確認(rèn)方法及賬務(wù)處理，理論以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(5)同時(shí)銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)時(shí)收入的確認(rèn)原則及賬務(wù)處理，理論以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試，計(jì)算以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(6)特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)條件對(duì)比，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(7)合同分立與合同合并的條件區(qū)分、追加資產(chǎn)建造作為單項(xiàng)合同的條件確認(rèn)及不列入合同成本的費(fèi)用確認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(8)建造合同收入在完工百分比法下各項(xiàng)收入、支出指標(biāo)的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(9)營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的業(yè)務(wù)范圍界定。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【單項(xiàng)選擇題】益興公司于2006年10月5日接收一項(xiàng)安裝勞務(wù)，合同期為8個(gè)月，合同總收入為180萬(wàn)元，已經(jīng)預(yù)收70萬(wàn)元，余額在安裝完成時(shí)收回。至2006年12月31日已發(fā)生的成本為67。5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成勞務(wù)還將發(fā)生成本45萬(wàn)元。則該企業(yè)2006年應(yīng)確認(rèn)的收入為( )萬(wàn)元。

　　A.108

　　B.180

　　C.70

　　D.72

　　【答案】A

　　【解析】

　　(1)年末勞務(wù)的完工程度=67.5÷(67.5+45)×100%=60%;

　　(2)當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入=180×60%=108。

　　典型案例2【單項(xiàng)選擇題】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷(xiāo)售一套大型設(shè)備，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為1000萬(wàn)元(不含增值稅)，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為800萬(wàn)元。假定該銷(xiāo)售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為6%。不考慮其他因素，甲公司2007年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入金額為( )(四舍五入取整數(shù))

　　A、800萬(wàn)元

　　B、842萬(wàn)元

　　C、1000萬(wàn)元

　　D、1170萬(wàn)元

　　2、【答案】B

　　【解析】2007年初應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品收入額=200÷(1+6%)+200÷(1+6%)2++200÷(1+6%)3++200÷(1+6%)4++200÷(1+6%)5≈842(萬(wàn)元)。

　　典型案例3【單項(xiàng)選擇題】某建筑公司于2007年1月簽訂了一項(xiàng)總金額為1500萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，最初預(yù)計(jì)總成本為1350萬(wàn)元。2007年度實(shí)際發(fā)生成本945萬(wàn)元。2007年12月31日，公司預(yù)計(jì)為完成合同尚需發(fā)生成本630萬(wàn)元。該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)。2007年12月31日，該公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)減值損失分別為( )。

　　A、810萬(wàn)元和 45萬(wàn)元

　　B、900萬(wàn)元和30萬(wàn)元

　　C、945萬(wàn)元和75萬(wàn)元

　　D、1050萬(wàn)元和22.5萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)2007年應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=1500×[945÷(945+630)]=900(萬(wàn)元);

　　(2)2007年應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失額=[(945+630)-1500]×[1-945÷(945+630)]=30(萬(wàn)元)。

　　典型案例4【單項(xiàng)選擇題】2004年7月1日，某建筑公司與客戶(hù)簽訂一項(xiàng)固定造價(jià)合同，承建一幢辦公樓，預(yù)計(jì)2005年12月31日完工，合同總金額為12000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為10000萬(wàn)元。截止2004年12月31日，該建筑公司實(shí)際發(fā)生合同成本3000萬(wàn)元。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，2004年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入為(　　　)萬(wàn)元。

　　A、3000 B、3200

　　C、3500 D、3600

　　【答案】D

　　【解析】2004年度對(duì)該項(xiàng)建造合同確認(rèn)的收入=12000×(3000/10000)×100%=3600

　　典型案例5【單項(xiàng)選擇題】甲公司2003年5月13日與客戶(hù)簽訂了一項(xiàng)工程勞務(wù)合同，合同期9個(gè)月，合同總收入500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本350萬(wàn)元;至2003年12月31日，實(shí)際發(fā)生成本160萬(wàn)元。甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。在年末確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，甲公司發(fā)現(xiàn)，客戶(hù)已發(fā)生嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)，估計(jì)只能從工程款中收回成本150萬(wàn)元。則甲公司2003年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為(　　)萬(wàn)元。

　　A、228.55 B、160

　　C、150 D、10

　　【答案】C

　　【解析】勞務(wù)完成程度=160÷350=45.71%，按正常情況可確認(rèn)收入=500×45.71%=228.55萬(wàn)元;但因客戶(hù)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，只能收回成本150萬(wàn)元，因此只能確認(rèn)收入150萬(wàn)元。

　　典型案例6【單項(xiàng)選擇題】甲公司本年度委托乙商店代銷(xiāo)一批零配件，代銷(xiāo)價(jià)款200萬(wàn)元。本年度收到乙商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)零配件的60%，甲公司收到代銷(xiāo)清單時(shí)向乙商店開(kāi)具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷(xiāo)價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為120萬(wàn)元。則甲公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為( )萬(wàn)元。

　　A、120 B、114

　　C、200 D、68.4

　　【答案】A

　　【解析】本公司本年度應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入為：200×60%=120(萬(wàn)元)。

　　典型案例7【單項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)收入的論斷中，正確的是(　　)。

　　A.售后回購(gòu)是指商品銷(xiāo)售的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后以一個(gè)提前確認(rèn)的價(jià)格重新買(mǎi)回這批商品，在這種情況下，應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)為收入。

　　B.以前年度銷(xiāo)售并確認(rèn)收入的商品，在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后，本報(bào)告年度終了前退回的，應(yīng)沖減上年度的收入與成本。

　　C.對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售，如果企業(yè)不能合理地確定退化的可能性，則應(yīng)在退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。

　　D.對(duì)于提供勞務(wù)，若資產(chǎn)負(fù)債表日不能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠地估計(jì)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能夠補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

　　E.采用分期收款方式銷(xiāo)售商品時(shí)，應(yīng)以約定的收款日期確認(rèn)收入，并按全部銷(xiāo)售成本與全部銷(xiāo)售收入的比率，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷(xiāo)售成本。

　　【答案】ACD

　　【解析】備選答案B：沖減本年度的收入、成本與稅金等。

　　備選答案E：分期收款銷(xiāo)售方式下以將來(lái)收款額的折現(xiàn)入收入。