(十)《負(fù)債》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　　(1)短期借款及應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息的分錄、無(wú)法償付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理原則、非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)處理以及辭退福利的費(fèi)用歸屬，此類(lèi)零散知識(shí)點(diǎn)通常以多項(xiàng)選擇題中正誤判定方式測(cè)試。

　　(2)增值稅的抵扣憑證上、視同銷(xiāo)售與不予抵扣的業(yè)務(wù)區(qū)分及會(huì)計(jì)分錄、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系確認(rèn)，此類(lèi)稅費(fèi)知識(shí)點(diǎn)通常以多項(xiàng)選擇題測(cè)試其原理，以單項(xiàng)選擇題測(cè)試其關(guān)鍵數(shù)據(jù)計(jì)算。

　　(3)應(yīng)付債券中每期利息費(fèi)用的計(jì)算、每期期初債券本金的計(jì)算及可轉(zhuǎn)換公司債券中負(fù)債與權(quán)益的劃分、轉(zhuǎn)股前利息費(fèi)用的推算以及轉(zhuǎn)股時(shí)資本公積的計(jì)算，此數(shù)據(jù)鏈條在客觀題中通常以計(jì)算模式出現(xiàn)。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入職工薪酬核算的有( )。

　　A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　B.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)

　　C.職工住房公積金

　　D.辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償

　　【答案】ABCD

　　【解析】上述選項(xiàng)均屬于職工薪酬的核算范圍。

　　典型案例2【單項(xiàng)選擇題】某公司于2007年1月1日按每份面值1000元發(fā)行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉(zhuǎn)換公司債券30萬(wàn)份，利息每年年末支付。每份債券可在發(fā)行1年后轉(zhuǎn)換為200股普通股。發(fā)行日市場(chǎng)上與之類(lèi)似但沒(méi)有轉(zhuǎn)換股份權(quán)利的公司債券的市場(chǎng)利率為9%，假定不考慮其他因素。2007年1月1日，該交易對(duì)所有者權(quán)益的影響金額為( )(四舍五入取整數(shù))。

　　A、0

　　B、1055萬(wàn)元

　　C、3000萬(wàn)元

　　D、28945萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】

　　(1)該可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債部分=1000×30×7%÷(1+9%)+1000×30×7%÷(1+9%)2+1000×30÷(1+9%)2≈28945(萬(wàn)元);

　　(2)該可轉(zhuǎn)換公司債券的權(quán)益部分=1000×30-28945=1055(萬(wàn)元)。

　　典型案例3【單項(xiàng)選擇題】下列有關(guān)負(fù)債的論斷中，錯(cuò)誤的是(　　)。

　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　B.非貨幣性福利不一定通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，但在附注中仍應(yīng)將其歸入職工薪酬總額內(nèi)披露。

　　D.對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會(huì)計(jì)處理與一般公司債券沒(méi)有區(qū)別。

　　E.企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)應(yīng)在附注中披露。

　　【答案】ABD

　　【解析】備選答案A：除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　備選答案B：所有的職工薪酬都要通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

　　備選答案C：對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份在轉(zhuǎn)換為股份前的會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同。

　　備選答案D：企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。

　　典型案例4【單項(xiàng)選擇題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行債券10000張，每張面值100元，票面利率8%，期限5年，每年末付息一次，發(fā)行債券當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)利率為6.1%，債券發(fā)行價(jià)格為108萬(wàn)元。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)。則2008年末應(yīng)付債券的賬面余額為(　　)萬(wàn)元。

　　A。106.59　　　B。103.5

　　C。105.09　　　D。108

　　【答案】A

　　【解析】

　　日期 支付現(xiàn)金 利息費(fèi)用 應(yīng)付債券攤余成本

　　2007年1月1日 　 　 108

　　2008年12月31日 8 6.59 106.59

　　2009年12月31日 8 6.50 105.09

　　2010年12月31日 8 6.41 103.50

　　2011年12月31日 8 6.31 101.81

　　2012年12月31日 108 6.19 0.00

　　典型案例5【單項(xiàng)選擇題】條件同上，2008年應(yīng)付債券的實(shí)際利息費(fèi)用額為(　　)萬(wàn)元。

　　A。6.59　　　B。6.31

　　C。8　　　　D。6.5

　　【答案】A

　　【解析】同上。

　　典型案例6【單項(xiàng)選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元(不含增值稅)。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為( )萬(wàn)元。

　　A.600

　　B.770

　　C.1000

　　D.1170

　　【答案】D

　　【解析】相關(guān)的分錄處理：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 1170

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫(kù)存商品 600

　　借：管理費(fèi)用 1170

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 1170