(十六)《會計政策變更》選材及典型案例解析

　　1.常見客觀題選材

　　(1)會計政策變更與會計估計變更的界定，以多項選擇題為測試方式。

　　(2)追溯調(diào)整法下會計政策變更及前期差錯更正時盈余公積及未分配利潤指標的推算，以單項選擇題方式測試。

　　(3)會計政策變更、會計估計變更及前期差錯更正的報表附注披露，以多項選擇題方式測試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【單項選擇題】甲公司于2008年初將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量模式由成本模式改為公允價值模式，修改當日，該投資性房地產(chǎn)賬面原價為300萬元，已提折舊100萬元，已提減值準備60萬元，公允價值為240萬元，甲公司所得稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的10%提取，稅法認可該投資性房地產(chǎn)的成本計量口徑，則甲公司應貸記遞延所得稅負債(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.10

　　C.25

　　D.67.5

　　【答案】C

　　【解析】甲公司改變投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式時：

　　借：投資性房地產(chǎn)――成本240

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊100

　　投資性房地產(chǎn)減值準備60

　　貸：投資性房地產(chǎn)300

　　遞延所得稅負債25

　　盈余公積　　　7.5

　　利潤分配――未分配利潤67.5

　　典型案例2【單項選擇題】某企業(yè)一項生產(chǎn)車間用固定資產(chǎn)，原價420萬元，預計凈殘值20萬元，估計使用年限為10年，2002年1月1日按直線法計提折舊。由于技術進步，企業(yè)于2004年初變更設備的折舊年限為8年，預計凈殘值為10萬元(企業(yè)所得稅率為33%)。此項會計估計變更對2004年凈利潤的影響數(shù)為( )元。

　　A、減少凈利潤10.05萬元 B、減少凈利潤4.95萬元

　　C、增加凈利潤 10.05萬元 B、增加凈利潤4.95萬元

　　【答案】A

　　【解析】原每年計提的折舊額=(420-20)÷10=40(萬元);2004年初固定資產(chǎn)的賬面價值=420-40×2=340(萬元);會計估計變更后即2005年應計提的折舊額=(340-10)÷(8-2)=55(萬元);變更對凈利潤的影響數(shù)為=(55-40)×(1-33%)=10.05(萬元)(減少凈利潤)。

　　典型案例3【多項選擇題】以下適用未來適用法的是(　　)。

　　A。固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為加速折舊法

　　B。壞賬估計由應收賬款余額百分比法改為賬齡分析法

　　C。存貨發(fā)出計價由先進先出法改為加權平均法

　　D。所得稅核算方法由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法

　　【答案】ABC

　　【解析】所得稅方法的修改應追溯調(diào)整。

　　典型案例4【多項選擇題】下列項目中，屬于會計估計變更的有( )。

　　A.將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法;

　　B.將應收賬款的壞賬提取比例由3%改為5%;

　　C.根據(jù)新得的信息，將某一已使用的電子設備的使用年限由5年改為3年;

　　D.將固定資產(chǎn)按直線法計提折舊改為年數(shù)總和法計提折舊。

　　【答案】B、C、D

　　【解析】將發(fā)出存貨的計價由先進先出法改為加權平均法屬于會計政策變更。

　　典型案例5【單項選擇題】某公司于2002年年末購入一臺管理用設備并投入使用，入賬價值為403500元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為3500元，自2003年1月1日起按年限平均法計提折舊。2007年初，由于技術進步等原因，公司將該設備預計使用壽命變更為6年，預計凈殘值變更為1 500元。假定適用的所得稅稅率為33%，稅法允許按照變更后的折舊額在稅前扣除。該項變更對2007年度凈利潤的影響金額為( )。

　　A、-81 000元

　　B、-54 270元

　　C、81 000元

　　D、54 270元

　　【答案】B

　　【解析】(1)該折舊年限變更對2007年度稅前利潤的調(diào)減額={[(403500-(403500-3500)÷10×4]-1500｝÷(6-4)-[(403500-3500)÷10]=81000(萬元);

　　(2)該折舊年限變更對2007年度稅后凈利潤的調(diào)減額=81000×(1-33%)=54270(萬元)。