(十四)《借款費(fèi)用》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　　(1)各項(xiàng)借款費(fèi)用資本化條件的界定，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(2)開(kāi)始資本化日、停止資本化日及暫停資本化的認(rèn)定原則，以多項(xiàng)選擇題為測(cè)試方式。

　　(3)專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　　(4)一般借款利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　　(5)既有專(zhuān)門(mén)借款又有一般借款方式下利息費(fèi)用資本化的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例【單項(xiàng)選擇題】甲公司為籌建一廠房于2008年初借入專(zhuān)門(mén)借款1000萬(wàn)元，年利率為9%，期限為3年，每年末付息，到期還本。工程于2008年4月1日開(kāi)工，8月1日因洪災(zāi)停工，直至12月1日才重新開(kāi)工，當(dāng)年工程支出狀況為：4月1日支出300萬(wàn)元;6月1日支出200萬(wàn)元;7月1日支出50萬(wàn)元;12月1日支出100萬(wàn)元。甲公司將閑置資金用于基金投資，月收益率為8‰，則甲公司當(dāng)年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的額度為(　　)萬(wàn)元。

　　A.15.9

　　B.52.5

　　C.14.1

　　D.38.4

　　【答案】C

　　【解析】

　　(1)閑置資金在2008年非工程期內(nèi)創(chuàng)造的投資收益=1000×8‰×3+450×

　　8‰×4=38.4(萬(wàn)元);

　　(2)閑置資金在2008年非工程期內(nèi)產(chǎn)生的利息費(fèi)用總額=1000×9%×7/12=52.5(萬(wàn)元);

　　(3)當(dāng)年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化額=52.5-38.4=14.1(萬(wàn)元)。

　　(十五)《所得稅》選材及典型案例解析

　　1.常見(jiàn)客觀題選材

　　(1)暫時(shí)性差異的類(lèi)別確認(rèn)，以多項(xiàng)選擇題方式測(cè)試。

　　(2)“應(yīng)交所得稅”、“遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債”及“所得稅費(fèi)用”等三個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的計(jì)算，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　　(3)某時(shí)點(diǎn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額推算，尤其是在改變稅率的情況下，以單項(xiàng)選擇題中的計(jì)算方式測(cè)試。

　　2.典型案例解析

　　典型案例1【多項(xiàng)選擇題】某公司自2007年1月1日開(kāi)始采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2007年利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。 2007年發(fā)生的交易事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間存在差異的包括：(1)當(dāng)期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備700萬(wàn)元;(2)年末持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價(jià)值上升1500萬(wàn)元。假定稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，出售時(shí)一并計(jì)算應(yīng)稅所得;(3)當(dāng)年確認(rèn)持有至到期國(guó)債投資利息收入300萬(wàn)元。假定該公司2007年1月1日不存在暫時(shí)性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異。該公司2007年度所得稅費(fèi)用為( )。

　　A、33萬(wàn)元

　　B、97萬(wàn)元

　　C、497萬(wàn)元

　　D、561萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】

　�、�2007年應(yīng)稅所得=2000+700-1500-300=900(萬(wàn)元);

　　②2007年應(yīng)交所得稅=900×33%=297(萬(wàn)元);

　�、�2007年“遞延所得稅資產(chǎn)”借記額=700×33%=231(萬(wàn)元);

　　④2007年“遞延所得稅負(fù)債”貸記額=1500×33%=495(萬(wàn)元);

　�、�2007年“所得稅費(fèi)用”=297-231+495=561(萬(wàn)元)。

　　典型案例2【多項(xiàng)選擇題】甲企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算，2006年前所得稅稅率為30%，從2006年1月1日起適用所得稅稅率為33%。2006年初庫(kù)存商品的賬面余額為40萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為2萬(wàn)元，固定資產(chǎn)年末折余價(jià)值為130萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備15萬(wàn)元。2006年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為200萬(wàn)元，本年度末庫(kù)存商品的賬面余額為45萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備為5萬(wàn)元，固定資產(chǎn)年末折余價(jià)值為120萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。假定無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的余額為( )萬(wàn)元。

　　A、1.65

　　B、 8.25

　　C、 6.6

　　D、 7.5

　　【答案】B

　　【解析】2006年末“遞延所得稅資產(chǎn)”的賬面余額=年末庫(kù)存商品對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元×33%+年末固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元×33%=8.25萬(wàn)元。

　　典型案例3【多項(xiàng)選擇題】資料同上例，2006年末“所得稅費(fèi)用”為(　　)萬(wàn)元。

　　A、65.49

　　B、66

　　C、60

　　D、58.3

　　【答案】A

　　【解析】

　　①庫(kù)存商品的年初賬面價(jià)值為38萬(wàn)元，年初計(jì)稅基礎(chǔ)為40萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異2萬(wàn)元;年末賬面價(jià)值為40萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為45萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元;年初年末對(duì)比認(rèn)定庫(kù)存商品當(dāng)年對(duì)應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異3萬(wàn)元;

　�、诠潭ㄙY產(chǎn)的年初賬面價(jià)值為115萬(wàn)元，年初計(jì)稅基礎(chǔ)為130萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異15萬(wàn)元;年末賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為120萬(wàn)元，對(duì)應(yīng)的是可抵扣暫時(shí)性差異20萬(wàn)元;年初年末對(duì)比認(rèn)定庫(kù)存商品當(dāng)年對(duì)應(yīng)的是新增可抵扣暫時(shí)性差異5萬(wàn)元;

　�、郛�(dāng)年的應(yīng)稅所得=200+3+5=208(萬(wàn)元);

　�、墚�(dāng)年應(yīng)交所得稅=208×33%=68.64(萬(wàn)元);

　�、莓�(dāng)年遞延所得稅資產(chǎn)借記額=年末可抵扣暫時(shí)性差異×稅率-年初可抵扣暫時(shí)性差異×稅率

　　=(5+20)×33%-(2+15)×30%=3.15(萬(wàn)元)。

　�、蕻�(dāng)年所得稅費(fèi)用=68.64-3.15=65.49(萬(wàn)元)。