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四、計(jì)算題
1.A公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,營業(yè)稅稅率為5%。不考慮除增值稅、營業(yè)稅以外的其他稅費(fèi)。A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。A公司有關(guān)房地產(chǎn)的相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:
(1)2008年1月,A公司自行建造辦公大樓。在建設(shè)期間,A公司購進(jìn)一批工程物資,價(jià)款為1 800萬元,增值稅為306萬元。該批物資已驗(yàn)收入庫,款項(xiàng)以銀行存款支付。該批物資全部用于辦公樓工程項(xiàng)目。A公司為建造該項(xiàng)工程,領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的庫存商品一批,成本280萬元,計(jì)稅價(jià)格300萬元,另支付在建工程人員薪酬263萬元。
(2)2008年9月,該辦公樓的建設(shè)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。該辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為零,采用直線法計(jì)提折舊。
(3)2009年12月,A公司與B公司簽訂了租賃協(xié)議,將該辦公大樓經(jīng)營租賃給B公司,租賃期為10年,年租金為340萬元,租金于每年年末結(jié)清。租賃期開始日為2009年12月31日。
(4)該辦公樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,與該辦公大樓同類的房地產(chǎn)在2009年年末的公允價(jià)值為2 700萬元,2010年年末的公允價(jià)值為3 000萬元,2011年年末的公允價(jià)值為2 900萬元。
(5)2012年1月,A公司與B公司達(dá)成協(xié)議并辦理過戶手續(xù),以3 300萬元的價(jià)格將該項(xiàng)辦公大樓轉(zhuǎn)讓給B公司,全部款項(xiàng)已收到并存入銀行。
要求:
(1)編制A公司自行建造辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算A公司該項(xiàng)辦公大樓2009年年末累計(jì)折舊的金額。
(3)編制A公司將該項(xiàng)辦公大樓停止自用改為出租的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年末后續(xù)計(jì)量的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2010年租金收入的會(huì)計(jì)分錄。
(6)編制A公司該項(xiàng)辦公大樓有關(guān)2011年末公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)編制A公司2012年處置該項(xiàng)辦公大樓的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(單位為萬元)
2.甲公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù),按凈利潤的10%提取盈余公積。有關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)2010年1月1日,甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議,將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用,租賃期開始日為2010年1月1日,租賃期為3年,每年年末收取租金250萬。甲公司此前將該項(xiàng)房地產(chǎn)作為存貨管理,賬面余額為3600萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元。甲公司對(duì)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,預(yù)計(jì)使用年限為30年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊。
(2)2011年1月1日,甲公司認(rèn)為該項(xiàng)房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟,具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件,決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日,該項(xiàng)房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3200萬元。
(3)2011年12月31日,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為3800萬元。
(4)假定各期租金均按期收到。
(5)不考慮所得稅、營業(yè)稅等因素。
要求:
(1)編制甲公司2010年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;
(2)編制甲公司2011年的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;(單位萬元)
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