第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

　　第一節(jié) 會計政策及其變更

　　一、會計政策的概念

　　會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。原則，是指企業(yè)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的、適合于企業(yè)會計核算所采用的特定會計原則;基礎(chǔ)，是指為了將會計原則應(yīng)用于交易或者事項而采取的會計基礎(chǔ);會計處理方法，是指企業(yè)在會計核算中從諸多可選擇的會計處理方法中所選擇的、適合于本企業(yè)的具體會計處理方法。

　　企業(yè)會計政策的選擇和運用具有如下特點：

　　(一) 企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度規(guī)定的會計政策范圍內(nèi)選擇適用的會計政策

　　會計政策是在允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中作出指定或具體選擇。由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)在符合會計原則和計量基礎(chǔ)的要求下，可以有多種會計處理方法，即，存在不止一種可供選擇的會計政策。例如，確定發(fā)出存貨的實際成本時可以在先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法中進行選擇。

　　同時，我國的會計準(zhǔn)則和會計制度屬于行政法規(guī)，會計政策所包括的具體會計原則、計量基礎(chǔ)和具體會計處理方法由會計準(zhǔn)則或會計制度規(guī)定，具有一定的強制性。企業(yè)必須在法規(guī)所允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)實際情況的會計政策。即，企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須從允許的會計原則、計量基礎(chǔ)和會計處理方法中選擇出適合本企業(yè)特點的會計政策。

　　(二) 會計政策涉及會計原則、會計基礎(chǔ)和具體會計處理方法

　　會計原則包括一般原則和特定原則，會計政策所指的會計原則是指某一類會計業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計原則。例如，借款費用是費用化還是資本化，即屬于特定會計原則�？煽啃�、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式等屬于會計信息質(zhì)量要求，是為了滿足會計信息質(zhì)量要求而制定的原則，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于特定原則。

　　會計基礎(chǔ)包括會計確認(rèn)基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ)�？晒┻x擇的會計確認(rèn)基礎(chǔ)包括權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。會計計量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。由于我國企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，不具備選擇性，所以會計政策所指的會計基礎(chǔ)，主要是會計計量基礎(chǔ)(即計量屬性)。

　　具體會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度允許選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。例如，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》允許企業(yè)在先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法之間對發(fā)出存貨實際成本的確定方法作出選擇，這些方法就是具體會計處理方法。

　　會計原則、會計基礎(chǔ)和會計處理方法三者之間是一個具有邏輯性的、密不可分的整體，通過這個整體，會計政策才能得以應(yīng)用和落實。

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