(三) 會計政策應當保持前后各期的一致性

　　企業(yè)通常應在每期采用相同的會計政策。企業(yè)選用的會計政策一般情況下不能也不應當隨意變更，以保持會計信息的可比性。

　　企業(yè)在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表附注中加以披露，需要披露的會計政策項目主要有以下幾項：

　　1. 財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據(jù)等。

　　2. 存貨的計價，是指企業(yè)存貨的計價方法。例如，企業(yè)發(fā)出存貨成本的計量是采用先進先出法，還是采用其他計量方法。

　　3. 固定資產(chǎn)的初始計量，是指對取得的固定資產(chǎn)初始成本的計量。例如，企業(yè)取得的固定資產(chǎn)初始成本是以購買價款，還是以購買價款的現(xiàn)值為基礎進行計量。

　　4. 無形資產(chǎn)的確認，是指對無形項目的支出是否確認為無形資產(chǎn)。例如，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出是確認為無形資產(chǎn)，還是在發(fā)生時計入當期損益。

　　5. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量，是指企業(yè)在資產(chǎn)負債表日對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量所采用的會計處理。例如，企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量是采用成本模式，還是公允價值模式。

　　6. 長期股權投資的核算，是指長期股權投資的具體會計處理方法。例如，企業(yè)對被投資單位的長期股權投資是采用成本法，還是采用權益法核算。

　　7. 非貨幣性資產(chǎn)交換的計量，是指非貨幣性資產(chǎn)交換事項中對換入資產(chǎn)成本的計量。例如，非貨幣性資產(chǎn)交換是以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，還是以換出資產(chǎn)的賬面價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎。

　　8. 收入的確認，是指收入確認所采用的會計方法。

　　9. 借款費用的處理，是指借款費用的處理方法，即采用資本化還是采用費用化。

　　10. 外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。

　　11. 合并政策，是指編制合并財務報表所采用的原則。例如，母公司與子公司的會計年度不一致的處理原則;合并范圍的確定原則等。

　　二、會計政策變更及其條件

　　(一) 會計政策變更的概念

　　會計政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一般情況下，為保證會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業(yè)一個以上期間的財務報表時，能夠正確判斷企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢，企業(yè)在不同的會計期間應采用相同的會計政策，不應也不能隨意變更會計政策;否則，勢必削弱會計信息的可比性，使財務報告使用者在比較企業(yè)的經(jīng)營成果時發(fā)生困難。

　　需要注意的是，企業(yè)不能隨意變更會計政策并不意味著企業(yè)的會計政策在任何情況下均不能變更。

　　(二) 會計政策變更的條件

　　會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯，應按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：

　　1. 法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更

　　這種情況是指，依照法律、行政法規(guī)以及國家統(tǒng)一的會計準則制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會計政策。在這種情況下，企業(yè)應按規(guī)定改變原會計政策，采用新的會計政策。例如，《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》發(fā)布實施以后，對政府補助的確認、計量和相關信息的披露應采用新的會計政策;再如，實施《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》的企業(yè)，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)應按照新準則規(guī)定不予攤銷。

　　2. 會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息

　　這種情況是指，由于經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變，使企業(yè)原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當?shù)胤从称髽I(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。在這種情況下，應改變原有會計政策，按新的會計政策進行核算，以對外提供更可靠、更相關的會計信息。

　　需要注意的是，除法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計準則制度等要求變更會計政策應當按照規(guī)定執(zhí)行和披露外，企業(yè)因滿足上述第2條的條件變更會計政策時，必須有充分、合理的證據(jù)表明其變更的合理性，并說明變更會計政策后，能夠提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關會計信息的理由。對會計政策的變更，應經(jīng)股東大會或董事會等類似機構批準。如無充分、合理的證據(jù)表明會計政策變更的合理性或者未經(jīng)股東大會等類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續(xù)、反復地自行變更會計政策的，視為濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法進行處理。

　　(三) 不屬于會計政策變更的情形

　　對會計政策變更的認定，直接影響到會計處理方法的選擇。實務中，企業(yè)應當分清哪些屬于會計政策變更，哪些不屬于會計政策變更。下列情況不屬于會計政策變更：

　　1. 本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。例如，某企業(yè)以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃進行會計處理，但自本年度開始租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。該企業(yè)原租入的設備均為經(jīng)營租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃存在本質差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。

　　2. 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。例如，某企業(yè)第一次簽訂一項建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對該項建造合同采用完工百分比法確認收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。

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