(3) 報表調整

　　甲公司在編制20x9年度的財務報表時，應調整資產負債表的年初數(shù)(見表17-2)，利潤表、股東權益變動表的上年數(shù)(見表17-3、表17-4)也應作相應調整。20x9年12月31日資產負債表的期末數(shù)欄、股東權益變動表的未分配利潤項目上年數(shù)欄應以調整后的數(shù)字為基礎編制。

　　表17-2 資產負債表(簡表)

　　會企01表

　　編制單位：甲股份有限公司 20x9年12月31日 單位：元

　　資 產年初余額負債和股東權益年初余額

　　調整前調整后調整前調整后

　　…………

　　固定資產預計負債06 208 516.05

　　開采平臺60 000 00061 927 500……

　　盈余公積1 700 0001 271 898.39

　　未分配利潤4 000 000147 085.56

　　…………

　　表17-4 所有者權益變動表(簡表)

　　會企04表

　　編制單位：甲股份有限公司 20x9年度 單位：元

　　項 目本年金額

　　…………盈余公積未分配利潤……

　　一、上年年末余額1 700 000 4 000 000

　　加：會計政策變更-428 101.61-3 852 914.44

　　前期差錯更正

　　二、本年年初余額1 271 898.39147 085.56

　　……

　　在利潤表中，根據(jù)賬簿的記錄，甲公司重新確認了20x8年度營業(yè)成本和財務費用分別調增385 500元和564 410.55元，其結果為凈利潤調減949 910.55元。

　　表17-3 利潤表(簡表)

　　會企02表

　　編制單位：甲股份有限公司 20x9年度 單位：元

　　項 目上期金額

　　調整前調整后

　　一、營業(yè)收入18 000 000 18 000 000

　　減：營業(yè)成本13 000 000 13 385 500

　　……

　　財務費用260 000 824 410.55

　　……

　　二、營業(yè)利潤3 900 000 2 950 089.45

　　……

　　四、凈利潤4 060 000 3 110 089.45

　　……

　　(4) 附注說明

　　20x9年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會計準則規(guī)定，對20x3年12月15日建造完成并交付使用的開采平臺的棄置義務進行確認。此項會計政策變更采用追溯調整法，20x8年的比較報表已重新表述。20x8年運用新的方法追溯計算的會計政策變更累積影響數(shù)為-4 281 016.05元。會計政策變更對20x8年度報告的損益的影響為減少凈利潤949 910.55元，調減20x8年的期末留存收益4 281 016.05元，其中，調減盈余公積428 101.61元，調減未分配利潤3 852 914.44元。

　　3. 確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法處理。

　　(1) 不切實可行的判斷。

　　不切實可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。即，企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規(guī)定所必需的相關信息，而導致無法采用該項規(guī)定，則該項規(guī)定在此時是不切實可行的。

　　對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：

　　① 應用追溯調整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定。

　　② 應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的意圖作出假定。

　�、� 應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重新估計，并且不可能將提供有關交易發(fā)生時存在狀況的證據(jù)(例如，有關金額確認、計量或披露日期存在事實的證據(jù)，以及在受變更影響的當期和未來期間確認會計估計變更的影響的證據(jù))和該期間財務報告批準報出時能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。

　　在某些情況下，調整一個或者多個前期比較信息以獲得與當期會計信息的可比性是不切實可行的。例如，企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)無法計算，即不切實可行，此時，會計政策變更應當采用未來適用法進行處理。

　　(2) 未來適用法。

　　未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數(shù)的方法。

　　在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財務報表。對于企業(yè)會計賬簿記錄及財務報表上反映的金額，在變更之日仍保留原有的金額，不因會計政策變更而改變以前年度的既定結果，在現(xiàn)有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，也可能使會計政策變更的累積影響數(shù)無法計算。在這種情況下，會計政策變更可以采用未來適用法進行處理。

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