2.債權人的會計處理

　　借：××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價值+取得資產(chǎn)相關稅費)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　壞賬準備

　　貸：應收賬款

　　銀行存款(支付相關稅費)

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【教材例12-2】甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元(包括應收取的增值稅稅額)，按照購銷合同約定，甲公司應于20×9年11月5日前支付該價款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項應收賬款計提了10 000元壞賬準備。

　　(1)甲公司的賬務處理

　　計算債務重組利得：450 000-(360 000+360 000×17%)=28 800(元)

　　借：應付賬款——乙公司 450 000

　　貸：主營業(yè)務收入 360 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 61 200

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 28 800

　　同時，

　　借：主營業(yè)務成本 315 000

　　貸：庫存商品 31 5000

　　本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務利潤中，債務重組利得作為營業(yè)外收入處理。

　　(2)乙公司的賬務處理

　　本例中，重組債權的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進項稅額的差額18 800元(450 000-10 000-360 000-360 000×17%)，應作為債務重組損失。

　　借：庫存商品 360 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 61 200

　　壞賬準備 10 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 18 800

　　貸：應收賬款——甲公司 450 000

　　若乙公司向甲公司單獨支付增值稅

　　(1)甲公司的賬務處理

　　借：應付賬款——乙公司 450 000

　　銀行存款 61 200

　　貸：主營業(yè)務收入 360 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 61 200

　　營業(yè)外收入——債務重組利得 90 000

　　借：主營業(yè)務成本 315 000

　　貸：庫存商品 315 000

　　(2)乙公司的賬務處理

　　借：庫存商品 360 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 61 200

　　壞賬準備 10 000

　　營業(yè)外支出——債務重組損失 80 000

　　貸：應收賬款——甲公司 450 000

　　銀行存款 61 200

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