【教材例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷(xiāo)售一批材料給甲公司,價(jià)款1 100 000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1 200 000元，累計(jì)折舊為330 000元，公允價(jià)值為850 000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
(1)甲公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組利得：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)
計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850 000-(1 200 000-330 000)=-20 000(元)
首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 870 000
累計(jì)折舊 330 000
貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1 200 000
其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 100 000
貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 850 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 144 500
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 105 500
最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 20 000
(2)乙公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組損失：1 100 000-(850 000+850 000×17%)=105 500(元)
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 850 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 144 500
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 105 500
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1 100 000
【教材例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷(xiāo)售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500 000元，按購(gòu)銷(xiāo)合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440 000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450 000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25 000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù);乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。
(1)甲公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組利得：500 000-450 000=50 000(元)
轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000-440 000=10 000(元)
借：應(yīng)付賬款——乙公司 500 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——××股票——成本 440 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50 000
投資收益 10 000
(2)乙公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組損失：500 000-450 000-25 000=25 000(元)
借：可供出售金融資產(chǎn) 450 000
壞賬準(zhǔn)備 25 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 25 000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500 000
假定債務(wù)重組日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值440 000元(成本400 000元，公允價(jià)值變動(dòng)40 000元)，其他條件不變。
甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 500 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 400 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 40 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50 000
投資收益 10 000
借：資本公積——其他資本公積 40 000
貸：投資收益 40 000
【例題5·多選題】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)入賬
B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入資本公積
【答案】AC
【解析】債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
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