二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　(一)債務(wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：股本(或?qū)嵤召Y本)

　　資本公積——股本溢價或資本溢價

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　注：“股本(或?qū)嵤召Y本)”和“資本公積——資本溢價或股本溢價”之和反映的是股份的公允價值總額。

　　【例題6·單選題】下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是( )。(2010年考題)

　　A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積

　　B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出

　　C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的賬面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入資產(chǎn)減值損失

　　D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計入其他業(yè)務(wù)收入

　　【答案】B

　　【解析】選項A，差額應(yīng)計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”;選項C，差額計入“營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失”;選項D，差額計入“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。

　　(二)債權(quán)人的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資等(公允價值)

　　壞賬準備

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：應(yīng)收賬款

　　資產(chǎn)減值損失(貸方差額)

　　【教材例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款200 000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，合同約定6個月后結(jié)清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該價款，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備10 000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5 000 000元，抵債股份占甲公司注冊資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價值為152 000元。20×9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　　(1)甲公司的賬務(wù)處理

　　計算應(yīng)計入資本公積的金額：152 000-5 000 000×2%=52 000(元)

　　計算債務(wù)重組利得：200 000-152 000=48 000(元)

　　借：應(yīng)付賬款——乙公司 200 000

　　貸：實收資本——乙公司 100 000

　　資本公積——資本溢價 52 000

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 48 000

　　(2)乙公司的賬務(wù)處理

　　計算債務(wù)重組損失：200 000-152 000-10 000=38 000(元)

　　借：長期股權(quán)投資——甲公司 152 000

　　壞賬準備 10 000

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 38 000

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 200 000

　　【例題7·單選題】2010年11月，A公司賒銷一批商品給B公司，含稅價為15萬元。由于B公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。2011年6月1日，A公司與B公司進行債務(wù)重組，A公司同意B公司以其普通股3萬股抵償該項債務(wù)，該股票每股面值為1元，每股市價為4元。A公司對該項債權(quán)計提了2萬元壞賬準備。假定不考慮其他因素，下列說法正確的是( )。

　　A.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失10萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得12萬元

　　B.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得12萬元

　　C.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失1萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得3萬元

　　D.A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失3萬元，B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得3萬元

　　【答案】C

　　【解析】A公司應(yīng)確認債務(wù)重組損失=(15-2)-3×4=1(萬元);B公司應(yīng)確認債務(wù)重組利得=15-3×4=3(萬元)。

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