【例題14·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，于2009年1月1日銷售給乙公司產(chǎn)品一批，價(jià)款為2 000萬元，增值稅稅率17%。雙方約定3個(gè)月付款。乙公司因財(cái)務(wù)困難無法按期支付。至2009年12月31日甲公司仍未收到款項(xiàng)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備234萬元。2009年12月31日乙公司與甲公司協(xié)商，達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議如下：

　　(1)乙公司以100萬元現(xiàn)金償還部分債務(wù)。

　　(2)乙公司以5輛小轎車和A產(chǎn)品一批抵償部分債務(wù)，5輛小轎車賬面原價(jià)為350萬元，已提折舊為100萬元，計(jì)提的減值準(zhǔn)備為10萬元，公允價(jià)值為280萬元。A產(chǎn)品賬面成本為180萬元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬元，增值稅稅率為17%。5輛小轎車和產(chǎn)品已于2009年12月31日運(yùn)抵甲公司。

　　(3)將部分債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司100萬股普通股，每股面值為1元, 每股市價(jià)為5元。不考慮其他因素，甲公司將取得的股權(quán)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。乙公司已于2009年12月31日辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　(4)甲公司同意免除乙公司剩余債務(wù)的40%并延期至2011年12月31日償還，并從2010年1月1日起按年利率4%計(jì)算利息。但如果乙公司從2010年起，年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額超過100萬元，則當(dāng)年年利率上升為6%。如果乙公司年利潤(rùn)總額低于100萬元，則當(dāng)年仍按年利率4%計(jì)算利息。乙公司2009年年末預(yù)計(jì)未來每年利潤(rùn)總額均很可能超過100萬元。

　　(5)乙公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額120萬元，2011年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額80萬元。乙公司于每年年末支付利息。

　　假定不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，或有應(yīng)收金額實(shí)際收到時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用，或有應(yīng)付金額沒有發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失。

　　(2)計(jì)算乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。

　　(3)分別編制甲公司和乙公司債務(wù)重組的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(計(jì)算結(jié)果保留三位小數(shù))

　　【答案】

　　(1)甲公司重組債權(quán)的公允價(jià)值(未來應(yīng)收本金)

　　=(2 000×1.17-100-280-200×1.17-100×5)×(1-40%)=735.6(萬元)

　　甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失

　　=2 000×1.17-100-280-200×1.17-100×5-735.6-234=256.4(萬元)

　　(2)乙公司重組債務(wù)的公允價(jià)值(未來應(yīng)付本金)

　　=(2000×1.17-100-280-200×1.17-500)×(1-40%)= 735.6(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(萬元)

　　乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得

　　=2 000×1.17-100-280-200×1.17-500-735.6-29.424=460.976(萬元)

　　(3)甲公司有關(guān)分錄如下：

　　重組時(shí)：

　　借：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn) 280

　　庫存商品 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 500

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 735.6

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 256.4

　　壞賬準(zhǔn)備 234

　　貸：應(yīng)收賬款 2 340

　　2010年收取利息時(shí)：

　　借：銀行存款 (735.6×6%)44.136

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 44.136

　　2011年收回款項(xiàng)時(shí)：

　　借：銀行存款 765.024

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 735.6

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 29.424

　　乙公司有關(guān)分錄如下：

　　重組時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 240

　　累計(jì)折舊 100

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10

　　貸：固定資產(chǎn) 350

　　借：應(yīng)付賬款 2 340

　　貸：銀行存款 100

　　固定資產(chǎn)清理 240

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34

　　股本 100

　　資本公積——股本溢價(jià) 400

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 735.6

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 29.424

　　營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 40

　　——債務(wù)重組利得 460.976

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 180

　　貸：庫存商品 180

　　2010年支付利息時(shí)：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (735.6×4%)29.424

　　預(yù)計(jì)負(fù)債 14.712

　　貸：銀行存款 44.136

　　2011年支付款項(xiàng)時(shí)：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 735.6

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用 (735.6×4%)29.424

　　貸：銀行存款 765.024

　　借: 預(yù)計(jì)負(fù)債 (735.6×2%) 14.712

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 14.712

　　【例題15·計(jì)算分析題】甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：

　　(1)20×9年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。20×9年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品支付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：庫存商品 115

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17

　　壞賬準(zhǔn)備 20

　　貸：應(yīng)收賬款 150

　　銀行存款 2

　　(2)20×9年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。20×9年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 100

　　其他應(yīng)收款 50

　　壞賬準(zhǔn)備 60

　　貸：應(yīng)收賬款 200

　　資產(chǎn)減值損失 10

　　要求：根據(jù)資料(1)和(2)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司取得的存貨應(yīng)按其公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和102萬元入賬。更正分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 13

　　貸：庫存商品 13

　　事項(xiàng)(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：或有應(yīng)收金額不能確認(rèn)為資產(chǎn)。更正分錄如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 40

　　資產(chǎn)減值損失 10

　　貸：其他應(yīng)收款 50

　　本章小結(jié)：

　　1.掌握債務(wù)重組的概念;

　　2.債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理(以資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件)。

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