四、不定項(xiàng)選擇題

　　材料一

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2014年和2015年發(fā)生的有關(guān)資產(chǎn)業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2014年12月1日，自建的一幢行政辦公樓完工并投入使用，該辦公樓建造的過程中，購入工程用物資5000萬元，支付的增值稅稅額為850萬元，全部用于工程建設(shè);領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為1300萬元，計(jì)稅價(jià)格為1500萬元;工程人員應(yīng)計(jì)薪酬為395萬元，該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%，采用直線法計(jì)提折舊，當(dāng)年未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(2)2015年1月1日，以銀行存款48萬元購入一項(xiàng)管理用特許權(quán)，合同規(guī)定受益期為10年，12月1日出售該項(xiàng)特許權(quán)取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款50萬元，繳納相關(guān)稅費(fèi)3萬元，該特許權(quán)已計(jì)提攤銷額4.4萬元。

　　(3)2015年12月1日，將上述自建行政用辦公樓出租給乙公司，租期為5年，年租金900萬元，采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2015年12月1日、12月31日該辦公樓公允價(jià)值分別為9000萬元、9100萬元。

　　要求：根據(jù)上述條件，不考慮其他費(fèi)用，分析回答下列問題：

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　47.根據(jù)資料(1)，甲公司自建辦公樓入賬價(jià)值是(　)萬元。

　　A.7 800

　　B.6 695

　　C.7 405

　　D.7 545

　　【答案】A

　　【解析】資料1的分錄為：

　　(1)購入工程物資時(shí)

　　借：工程物資 5 850

　　貸：銀行存款 5 850

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資時(shí)

　　借：在建工程 5 850

　　貸：工程物資 5 850

　　(3)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：1 300+1 500×17%=1 555

　　借：在建工程 1 555

　　貸：庫存商品 1 300

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255

　　(4)分配工程人員工資時(shí)

　　借：在建工程 395

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 395

　　(5)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的成本=5 850+1 555+395=7 800

　　借：固定資產(chǎn) 7 800

　　貸：在建工程 7 800

　　【考點(diǎn)】資產(chǎn)——固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)——固定資產(chǎn)

　　48. 根據(jù)資料(1)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司自建辦公樓計(jì)提折舊表述正確的是(　)。

　　A.自2014年12月開始提折舊

　　B.自2015年1月開始提折舊

　　C.折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用

　　D.折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　【答案】BD

　　【解析】(1)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊，故選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;

　　(2)甲公司自行建造的辦公樓為行政辦公用，故計(jì)提的折舊費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。

　　【考點(diǎn)】資產(chǎn)——固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)——固定資產(chǎn)

　　49. 根據(jù)資料(2)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司對特許權(quán)會(huì)計(jì)處理表述正確的是(　)。

　　A.管理用特許權(quán)自2015年1月開始攤銷

　　B.管理用特許權(quán)攤銷費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本

　　C.管理用特許權(quán)處置凈收益為3.4萬元

　　D.管理用特許權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn)

　　【答案】ACD

　　【解析】選項(xiàng)D，考察無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件：(1)不具有實(shí)物形態(tài);(2)具有可辨認(rèn)性;(3)無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，且能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益;該題中管理用特許權(quán)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件，故D正確;

　　對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，該項(xiàng)購入的管理用特許權(quán)自2015年1月開始攤銷，故選項(xiàng)A正確;

　　企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，攤銷金額計(jì)入管理費(fèi)用，故選項(xiàng)B錯(cuò)誤;

　　處置管理用特許權(quán)時(shí)的累計(jì)攤銷金額=48÷10÷12×11=4.4

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款 50

　　累計(jì)攤銷 4.4

　　貸：無形資產(chǎn) 48

　　應(yīng)交稅費(fèi) 3

　　營業(yè)外收入——非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得 3.4

　　故選項(xiàng)C正確;

　　【考點(diǎn)】資產(chǎn)——無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)——無形資產(chǎn)

　　50. 根據(jù)資料(1)和(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于甲公司出租自用辦公樓會(huì)計(jì)處理表達(dá)正確的是(　)。

　　A.轉(zhuǎn)換日，辦公樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入“其他綜合收益”科目

　　B.出租辦公樓的租金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日，已出租辦公樓公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)收益”科目

　　D.辦公樓出租后繼續(xù)提折舊

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A，轉(zhuǎn)換日，固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊=7800×(1-5%)/10=741(萬元)，企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額貸記“其他綜合收益”科目或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 9 000

　　累計(jì)折舊 741

　　貸：固定資產(chǎn) 7 800

　　其他綜合收益 1941

　　選項(xiàng)A正確;

　　出租辦公樓的租金計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，選項(xiàng)B正確;

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，已出租辦公樓公允價(jià)值9100萬元大于賬面價(jià)值9000萬元，計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)收益”科目，選項(xiàng)C正確;

　　選項(xiàng)D，投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【考點(diǎn)】資產(chǎn)——固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)——投資性房地產(chǎn)

　　51. 根據(jù)資料(1)至(3)，下列各項(xiàng)中，關(guān)于上述業(yè)務(wù)對甲公司2015年利潤表的項(xiàng)目影響表述正確的是(　)。

　　A.公允價(jià)值變動(dòng)收益增加100萬元

　　B.管理費(fèi)用增加741萬元

　　C.營業(yè)利潤減少570.4萬元

　　D.營業(yè)收入增加900萬元

　　【答案】AC

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，12月31日調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面余額

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100

　　選項(xiàng)A正確;

　　選項(xiàng)B，固定資產(chǎn)處置當(dāng)月仍計(jì)提折舊，所以計(jì)提12個(gè)月的折舊=7 800×(1-5%)÷10=741萬元，計(jì)入管理費(fèi)用，無形資產(chǎn)攤銷4.4萬元計(jì)入管理費(fèi)用，管理費(fèi)用合計(jì)=741+4.4=745.4(萬元)故選項(xiàng)B錯(cuò)誤;

　　2015年12月的租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入

　　借：銀行存款 75

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 75

　　營業(yè)收入增加75萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤;

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益+投資收益=-741-4.4+100+75=570.4萬元，選項(xiàng)C正確。

　　【考點(diǎn)】綜合考點(diǎn)

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