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| 第 2 頁(yè)：多選題 |
| 第 3 頁(yè)：判斷題 |
| 第 4 頁(yè)：計(jì)算分析題 |
| 第 5 頁(yè)：綜合題 |
綜合題
一
甲公司使用的所得稅稅率為25%，相關(guān)資料如下：
資料一：2010年12月31日，甲公司以銀行存款44 000萬(wàn)元購(gòu)入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字樓，立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式對(duì)外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。預(yù)計(jì)尚可使用22年。其購(gòu)入時(shí)成本支出計(jì)稅基本一致。
資料二：甲公司對(duì)該寫字樓采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。所得稅納稅申報(bào)時(shí)，該寫字樓在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。
資料三：2011年12月31日和2012年12月31日，該寫字樓的公允價(jià)值分別為45 500萬(wàn)元和50 000萬(wàn)元。
資料四：2012年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用。甲公司自2013年開始對(duì)該寫字樓按年限平均法計(jì)提折舊。預(yù)計(jì)尚可使用20年，凈殘值=0，所得稅申報(bào)時(shí)，在其預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2 000萬(wàn)元。
資料五：2016年12月31日，甲公司以52 000萬(wàn)元出售寫字樓，款項(xiàng)收訖并存入銀行。
假定不考慮除所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。
要求：
1.【題干】編制甲公司2010年12月31日購(gòu)入并立即出租該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
借：投資性房地產(chǎn)——成本 44 000
貸：銀行存款 44 000
2.【題干】編制投資性房地產(chǎn)2011年公允變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500(45 500-44 000)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500
3.【題干】分別計(jì)算甲公司2011年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及由此應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
【答案】賬面價(jià)值=45 500(萬(wàn)元)
計(jì)稅基礎(chǔ)=44 000-2 000=42 000(萬(wàn)元)
產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異45 500-42 000=3 500(萬(wàn)元)
2011年12月31日遞延所得稅負(fù)債=3 500×25%=875(萬(wàn)元)
【參考分錄】
借：所得稅費(fèi)用 875
貸：遞延所得稅負(fù)債 875
4.【題干】編制甲公司2012年12月31日收回該寫字樓并轉(zhuǎn)為自用的會(huì)計(jì)分錄。
5.【題干】分別計(jì)算甲公司2013年12月31日該寫字樓的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異(需指出是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異)，以及相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的賬面余額。
6.【題干】編制甲公司2014年12月31日出售該寫字樓的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
二
甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出日為2017年3月5日，2016年度所得稅匯算清繳于2017年4月30日完成。預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
(1)2016年6月3日，甲公司庫(kù)存訂單W商品500件。單位成本2.1萬(wàn)元/件，售價(jià)2萬(wàn)元/件，估計(jì)銷售稅費(fèi)為0.05萬(wàn)/件，甲公司之前未對(duì)W提存跌準(zhǔn)備。
(2)2016年10月15日，甲公司以每件1.8萬(wàn)元銷售價(jià)格將500件W商品全部出售給乙公司，并開具增值稅專用發(fā)票。商品已發(fā)出，付款期為1個(gè)月。甲公司此項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)滿足收入確認(rèn)條件。
(3)2016年12月31日，甲公司尚未收到乙公司上述貨款，經(jīng)減值測(cè)試，按應(yīng)收余額的10%提壞準(zhǔn)備。
(4)2017年2月1日，因W商品質(zhì)量缺陷。乙公司要求甲公司給予10%的折讓。當(dāng)日，甲公司同意乙公司的要求，開具了紅字增專票，并調(diào)整了原壞賬準(zhǔn)備的金額。
假定上述銷售價(jià)格和銷售費(fèi)用均不含增值稅，且不考慮其他因素。
1.【題干】計(jì)算甲2016年6月30日對(duì)W商品計(jì)提存跌準(zhǔn)的金額，并編制相關(guān)分錄。
2.【題干】編制甲公司2016年10月15日出售W商品確認(rèn)收入和結(jié)賬成本的會(huì)計(jì)分錄。
3.【題干】計(jì)算甲公司2016年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
4.【題干】計(jì)算甲公司2017年2月1日因銷售折讓調(diào)整銷售收入和所得稅影響的分錄。
5.【題干】編制甲公司2017年2月1日因銷售折讓而調(diào)整壞賬準(zhǔn)備及所得稅影響的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
6.【題干】編制甲公司2017年2月1日因銷售折讓而結(jié)轉(zhuǎn)損益及調(diào)整盈余公積的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】(1)2016年6月30日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
期末成本=500×2.1=1 050(萬(wàn)元)，期末可變現(xiàn)凈值=500×(2-0.05)=975(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 050-975=75(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 75
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75
(2)2016年10月15日銷售商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 1 053
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900(500×1.8)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)153(900×17%)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 975
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 75
貸：庫(kù)存商品 1 050
(3)2016年12月31日計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失 105.3(1 053×10%)
貸：壞賬準(zhǔn)備 105.3
(4)2017年2月1日作資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整：
借：以前年度損益調(diào)整(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入) 90(900×10%)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 15.3(90×17%)
貸：應(yīng)收賬款 105.3
借：應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備) 10.53(105.3×10%)
貸：以前年度損益調(diào)整(資產(chǎn)減值損失) 10.53
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 22.5(90×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 22.5
借：以前年度損益調(diào)整(所得稅費(fèi)用) 2.63
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2.63(10.53×25%)
借：盈余公積 5.96(59.6×10%)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 53.64
貸：以前年度損益調(diào)整 59.6
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