四、計算分析題
(本類題共3題,每小題7分,共21分。凡要求計算的項目,除特別說明外,均須列出計算過程;計算結果出現小數的,均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的,除題目中有特殊要求外,只需寫出一級科目)
36. 2008年4月1日,甲企業(yè)根據銷售合同將一批商品發(fā)給乙企業(yè),銷售貨款總額為300萬元(含增值稅)。銷售合同約定乙企業(yè)于收到商品后的3個月內向甲企業(yè)一次性支付貨款300萬元。乙企業(yè)于10天后收到全部商品。
(1)2008年7月31日,乙企業(yè)未能償還貨款。2008年12月5日,甲、乙雙方經協商對該項貨款進行債務重組,簽訂的債務重組協議內容如下:
、僖移髽I(yè)以銀行存款40萬元抵償相應的債務。
、谝移髽I(yè)以其持有的一項擁有完全產權的自用性房產抵償60萬元的債務。該房產在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元,已計提折舊30萬元,已計提減值準備5萬元。債務重組日,該房產的公允價值為50萬元。
、蹖⑹S鄠鶆盏膬斶期限延長至2009年12月31日,但并不計息。假定該項債務的公允價值與其賬面價值相等。
④該協議自2008年12月31日起執(zhí)行。
(2)債務重組日之前,甲企業(yè)對上述債權未計提壞賬準備。
(3)上述銀行存款的劃轉以及房產所有權的變更、部分債務解除及其他有關法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產作為固定資產進行核算和管理。
(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協議規(guī)定償付了所欠債務。
要求:
(1)計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務重組利得或損失。
(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務重組相關的會計分錄(不考慮相關稅費)。
(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄。
(答案中的金額單位用萬元表示)
[答案]
(1)計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務重組利得或損失。
、偌灼髽I(yè)債務重組損失=60-50=10(萬元)
、谝移髽I(yè)債務重組利得=60-50=10(萬元),非流動資產處置損失=65-50=15(萬元)。
(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務重組相關的會計分錄(不考慮相關稅費)。
、偌灼髽I(yè)編制的會計分錄:
借:銀行存款 40
固定資產 50
應收賬款――債務重組 200
營業(yè)外支出――債務重組損失 10
貸:應收賬款 300
②乙企業(yè)編制的會計分錄:
借:固定資產清理 65
累計折舊 30
固定資產減值準備 5
貸:固定資產 100
借:應付賬款 300
營業(yè)外支出――非流動資產處置損失 15
貸:銀行存款 40
固定資產清理 65
應付賬款――債務重組 200
營業(yè)外收入――債務重組利得 10
(3)甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄
、偌灼髽I(yè):
借:銀行存款 200
貸:應收賬款 200
、谝移髽I(yè):
借:應付賬款 200
貸:銀行存款 200
[解析]本題考核重點屬于債務重組,主要內容是乙企業(yè)以現金、固定資產和修改其他債務條件的混合重組方式償還所欠甲企業(yè)的應收賬款。由于題目假定該項債務的公允價值與其賬面價值相等,并明確指定了以銀行存款償還40萬元,以固定資產償還60萬元,故剩余債務還有200萬元。
解答本題應注意以下幾點:
(1)就債務人乙企業(yè)而言,應當將重組債務的賬面價值60萬元與轉讓的固定資產公允價值50萬元之間的差額,計入當期損益,即確認營業(yè)外收入――債務重組利得10萬元。同時,應當將轉讓的固定資產公允價值50萬元與其賬面價值65萬元之間的差額,計入當期損益,即確認營業(yè)外支出――非流動資產處置損失15萬元。二者不可相互抵銷。
(2)就債權人甲企業(yè)而言,應當對接受的固定資產按其公允價值50萬元入賬,由于沒有對重組債權計提壞賬準備,故確認營業(yè)外支出――債務重組損失10萬元。
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