四、計算分析題

　　(本類題共3題，每小題7分，共21分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程;計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位小數。凡要求編制會計分錄的，除題目中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　36. 2008年4月1日，甲企業(yè)根據銷售合同將一批商品發(fā)給乙企業(yè)，銷售貨款總額為300萬元(含增值稅)。銷售合同約定乙企業(yè)于收到商品后的3個月內向甲企業(yè)一次性支付貨款300萬元。乙企業(yè)于10天后收到全部商品。

　　(1)2008年7月31日，乙企業(yè)未能償還貨款。2008年12月5日，甲、乙雙方經協商對該項貨款進行債務重組，簽訂的債務重組協議內容如下：

　�、僖移髽I(yè)以銀行存款40萬元抵償相應的債務。

　�、谝移髽I(yè)以其持有的一項擁有完全產權的自用性房產抵償60萬元的債務。該房產在乙企業(yè)的賬面原價為100萬元，已計提折舊30萬元，已計提減值準備5萬元。債務重組日，該房產的公允價值為50萬元。

　�、蹖⑹Ｓ鄠鶆盏膬斶�期限延長至2009年12月31日，但并不計息。假定該項債務的公允價值與其賬面價值相等。

　　④該協議自2008年12月31日起執(zhí)行。

　　(2)債務重組日之前，甲企業(yè)對上述債權未計提壞賬準備。

　　(3)上述銀行存款的劃轉以及房產所有權的變更、部分債務解除及其他有關法律手續(xù)已于2008年12月31日完成。甲企業(yè)將取得的房產作為固定資產進行核算和管理。

　　(4)乙企業(yè)于2009年12月31日按上述協議規(guī)定償付了所欠債務。

　　要求：

　　(1)計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務重組利得或損失。

　　(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務重組相關的會計分錄(不考慮相關稅費)。

　　(3)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　[答案]

　　(1)計算甲企業(yè)及乙企業(yè)的債務重組利得或損失。

　�、偌灼髽I(yè)債務重組損失=60-50=10(萬元)

　�、谝移髽I(yè)債務重組利得=60-50=10(萬元)，非流動資產處置損失=65-50=15(萬元)。

　　(2)編制甲企業(yè)及乙企業(yè)2008年12月31日與該債務重組相關的會計分錄(不考慮相關稅費)。

　�、偌灼髽I(yè)編制的會計分錄：

　　借：銀行存款 40

　　固定資產 50

　　應收賬款――債務重組 200

　　營業(yè)外支出――債務重組損失 10

　　貸：應收賬款 300

　　②乙企業(yè)編制的會計分錄：

　　借：固定資產清理 65

　　累計折舊 30

　　固定資產減值準備 5

　　貸：固定資產 100

　　借：應付賬款 300

　　營業(yè)外支出――非流動資產處置損失 15

　　貸：銀行存款 40

　　固定資產清理 65

　　應付賬款――債務重組 200

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 10

　　(3)甲企業(yè)及乙企業(yè)2009年12月31日債權、債務實際清償時的會計分錄

　�、偌灼髽I(yè)：

　　借：銀行存款 200

　　貸：應收賬款 200

　�、谝移髽I(yè)：

　　借：應付賬款 200

　　貸：銀行存款 200

　　[解析]本題考核重點屬于債務重組，主要內容是乙企業(yè)以現金、固定資產和修改其他債務條件的混合重組方式償還所欠甲企業(yè)的應收賬款。由于題目假定該項債務的公允價值與其賬面價值相等，并明確指定了以銀行存款償還40萬元，以固定資產償還60萬元，故剩余債務還有200萬元。

　　解答本題應注意以下幾點：

　　(1)就債務人乙企業(yè)而言，應當將重組債務的賬面價值60萬元與轉讓的固定資產公允價值50萬元之間的差額，計入當期損益，即確認營業(yè)外收入――債務重組利得10萬元。同時，應當將轉讓的固定資產公允價值50萬元與其賬面價值65萬元之間的差額，計入當期損益，即確認營業(yè)外支出――非流動資產處置損失15萬元。二者不可相互抵銷。

　　(2)就債權人甲企業(yè)而言，應當對接受的固定資產按其公允價值50萬元入賬，由于沒有對重組債權計提壞賬準備，故確認營業(yè)外支出――債務重組損失10萬元。