37. A股份有限公司為一家制造企業(yè)，成立于2007年1月1日，按規(guī)定應(yīng)當自成立之日起執(zhí)行新會計準則。該公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2007年適用的所得稅稅率為33%。2008年適用的所得稅率為25%。2009年2月1日，注冊會計師在對A公司2008年度財務(wù)報表審計時，就以下會計事項的處理向該公司會計部門提出疑問：

　　(1)2008年1月，A公司董事會研究決定，將公司所得稅的核算方法自當年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。A公司會計人員考慮到公司以前年度的所得稅匯算清繳已經(jīng)基本完成，因此僅將該方法運用于2008年及以后年度發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。2007年年報顯示，A公司在2007年僅發(fā)生一項納稅調(diào)整事項，即該公司于2007年年末計提的無形資產(chǎn)減值準備400萬元。該無形資產(chǎn)減值準備金額至2008年12月31日未發(fā)生變動。

　　(2)A公司于籌建期間發(fā)生開辦費用2000萬元，在發(fā)生時作為長期待攤費用處理，并將該筆開辦費自生產(chǎn)經(jīng)營當月(2007年1月)起分5年攤銷，計入管理費用。

　　(3)2008年3月，A公司為研制新產(chǎn)品，在研究階段共發(fā)生研究費用100萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷20萬元，對其涉及的所得稅影響作了“借：所得稅費用 20，貸：遞延所得稅負債 20”。

　　(4)A公司于2007年12月接受B公司捐贈的現(xiàn)金1200萬元。會計部門將其確認為營業(yè)外收入，A公司2007年度的利潤總額為6000萬元。

　　其他有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。假定稅法規(guī)定：對于企業(yè)發(fā)生的開辦費自開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起分5年攤銷;對于資產(chǎn)減值損失只允許在實際發(fā)生時才能在稅前抵扣;對于研發(fā)費用，按照其實際發(fā)生額準予稅前抵扣。

　　(2)A公司2008年度財務(wù)報表批準報出日為2009年3月20日，財務(wù)報表實際對外報出日為2009年3月22日。

　　(3)假定上述事項均為重大事項，并且不考慮除所得稅以外其他相關(guān)稅費的影響。

　　(4)預(yù)計A公司在未來轉(zhuǎn)回暫時性差異的期間(3年內(nèi))能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

　　(5)2008年12月31日，A公司資產(chǎn)負債表相關(guān)項目調(diào)整前金額如下：

　　2008年12月31日 單位：萬元

　　要求：

　　(1)判斷注冊會計師提出的會計事項中，A公司的會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對于A公司不正確的會計處理，編制調(diào)整分錄。

　　(3)填寫調(diào)整后的A公司2008年12月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額。

　　[答案]

　　(1)A公司的會計處理有三項不正確，一項正確。即:

　�、俨徽_。因為A公司2007年本該采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法而錯誤地采用了應(yīng)付稅款法，2008年將公司所得稅的核算方法自當年起由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法時，會計人員應(yīng)當追溯因無形資產(chǎn)計提減值準備形成的可抵扣暫時性差異而未追溯。

　�、诓徽_。因為按會計準則規(guī)定，企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費應(yīng)當于生產(chǎn)經(jīng)營當月一次計入管理費用。按此規(guī)定處理應(yīng)當產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，并影響遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費用。

　　③不正確。因為研究階段發(fā)生的研究費用不能計入無形資產(chǎn)，也不會產(chǎn)生暫時性差異。

　�、苷_。企業(yè)接受的現(xiàn)金捐贈的確應(yīng)計入營業(yè)外收入。

　　(2)差錯更正的調(diào)整分錄如下：

　�、俳瑁哼f延所得稅資產(chǎn) 100 (400×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 100

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――管理費用 1200

　　貸：長期待攤費用 1200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 300

　　貸：以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 300

　�、劢瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整――管理費用 80

　　累計攤銷 20

　　貸：無形資產(chǎn) 100

　　借：遞延所得稅負債 20

　　以前年度損益調(diào)整――所得稅費用 20

　�、芙瑁豪麧櫡峙洙D―未分配利潤 860

　　貸：以前年度損益調(diào)整 860

　　借：盈余公積 86

　　貸：利潤分配――未分配利潤 86

　　(3)調(diào)整報表

　　2008年12月31日 單位：萬元