38. 甲公司為一大型制造企業(yè)，2008年甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務和事項：

　　(1)為建造A生產線，于1月1日從銀行借入10000萬元人民幣，借入款項已按活期存入銀行。該借款的期限為2年，年利率為6%，按單利計算，按年付息，到期一次還本。銀行活期存款年利率為1.8%。A生產線的建造采用外包方式，工程于2008年1月1日正式動工興建。

　　(2)1月1日 以銀行存款支付A生產線建造進度款4000萬元。

　　(3)7月1日，因工程所需特種材料沒有得到及時供應，A生產線建造工程被迫停工。直到10月1日，A生產線建造工程才恢復建設。

　　(4)11月1日，以銀行存款支付A生產線建造進度款5000萬元。

　　其他相關資料：

　　(1)上述用于A生產線購建的支出均以專門借款支付。

　　(2)A生產線的實體建造工程(包括安裝)于2008年12月31日全部完成，而且試運行正常。該生產線于2009年1月15日辦理竣工決算，2009年2月1日正式投入使用。

　　(3)該項借款實際利率與合同利率的差異較小，甲公司采用合同利率計提借款利息。

　　要求：

　　(1)指出甲公司A生產線購建項目中，借款費用開始資本化和停止資本化的時點。

　　(2)編制甲公司2008年取得借款以及與購建活動相關的會計分錄。

　　(3)計算甲公司2008年應計提的專門借款利息及應予以資本化的借款費用金額，并編制相關的會計分錄。

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　[答案]

　　(1)A生產線購建項目中借款費用開始資本化的時點為2008年1月1日;停止資本化的時點為2008年12月31日。

　　(2)甲公司2008年取得借款以及與購建活動相關的會計分錄：

　　1月1日借入專門借款時：

　　借：銀行存款 10000

　　貸：長期借款 10000

　　1月1日支付工程進度款時：

　　借：在建工程 4000

　　貸：銀行存款 4000

　　11月1日支付工程進度款時：

　　借：在建工程 5000

　　貸：銀行存款 5000

　　(3)計算甲公司2008年應計提的專門借款利息及應予以資本化的借款費用金額，并編制相關的會計分錄。

　　2008年應計提的專門借款利息=10000×6%=600(萬元)

　　2008年應予以資本化的借款費用金額=600-10000×6%×3÷12-6000×1.8%×7÷12-1000×1.8%×2÷12=600-150-63-3=384(萬元)

　　2008年計提借款利息的會計分錄：

　　借：在建工程 384

　　財務費用 123

　　應收利息 93

　　貸：應付利息 600

　　[解析]本題考核重點為借款費用，涉及借款費用資本化的開始、暫停、停止以及資本化金額的計算及處理，難度較大。解答本題應當注意以下幾點：

　　(1)2008年1月1日取得專門借款，符合“借款費用已發(fā)生”這個條件;2008年1月1日正式動工，符合“必要的購建活動已開始”這個條件;2008年1月1日以存款支付A生產線進度款4000萬元，符合“資產支出已發(fā)生”這個條件。因此，2008年1月1日為借款費用開始資本化的日期。

　　(2)2008年12月31日A生產線的實體建造工程全部完成且試運行正常，即達到固定資產預定可使用狀態(tài)。因此，2008年12月31日為借款費用資本化停止日。但要注意因非常原因停工的3個月期間應暫停借款費用資本化。3個月的借款利息為10000×6%×3÷12=150(萬元)。

　　(3)專門借款10000萬元存入銀行后，當即支付4000萬元。剩余6000萬元至11月1日，其存款期間為10個月，產生的存款利息收入為6000×1.8%×10÷12=90(萬元)，其中，在10個月中能夠資本化的期間只有7個月，其存款利息收入為63萬元，不屬于資本化期間的存款利息收入為90-63=27(萬元)。11月1日支付5000萬元后，剩余1000萬元至2008年末的存款期間為2 個月，產生的存款利息收入為1000×1.8%×2÷12=3(萬元)，且均為資本化期間的存款利息收入。

　　(4)在借款實際利率和合同利率差異較小時，可以采用合同利率計提借款利息。因此，本題借款在2008年實際發(fā)生的利息費用為10000×6%=600(萬元)

　　(5)為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行在資本化期間取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。因此，本題資本化金額為600-150-63-3=384(萬元)。而2008年應收的存款利息收入總額為90+3=93(萬元)，應計入“應收利息”科目，費用化的利息為150-27=123(萬元)。

　　(6)計提分期付息、到期還本的長期借款利息應當通過“應付利息”科目。