四、計(jì)算分析題

　　1.【答案】

　　(1)持有至到期投資

　　賬面價(jià)值=1056.04+1056.04×4%-1000×6%=1038.28(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值=1038.28萬元

　　不產(chǎn)生暫時(shí)性差異

　　(2)固定資產(chǎn)(管理用設(shè)備)

　　賬面價(jià)值=500-500/10=450(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×2/10=400(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(450-400)×25%=12.5(萬元)

　　(3)預(yù)計(jì)負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量保修費(fèi))

　　賬面價(jià)值=60萬元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=60一未來期間允許稅前扣除的金額=60-60=0

　　負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=l5(萬元)

　　(4)投資性房地產(chǎn)(辦公樓)

　　賬面價(jià)值=1200萬元

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/10×6/12=950(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

　　應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1200-950)×25%=62.5(萬元)

　　2.【答案】

　　(1)甲公司2012年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)及相應(yīng)的暫時(shí)性差異甲公司2012年暫時(shí)性差異計(jì)算表

　　(2)甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)

　　遞延所得稅資產(chǎn)=(2000+300)×25%-650=-75(萬元)

　　所以，遞延所得稅費(fèi)用為75萬元。

　　(3)編制甲公司2012年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄

　　甲公司2012年的應(yīng)納稅所得額=3000+(1)

　　計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000-(3)分得現(xiàn)金股利200+

　　(4)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)300-(5)彌補(bǔ)的虧損2600=2500(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=2500×25%=625(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用700

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅625

　　遞延所得稅資產(chǎn)75

　　借：資本公積一其他資本公積50

　　貸：遞延所得稅負(fù)債50

　　3.【答案】

　　(1)①存貨的可變現(xiàn)凈值=1220-20=1200(萬元)，低于成本1600萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=1600-1200=400(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，則對(duì)應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=400×25%=100(萬元)，當(dāng)期發(fā)生額=100-66=34(萬元)。

　　②2013年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600-600×5/15×6/12=500(萬元)，可收回金額為420萬元，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值后賬面價(jià)值=420萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=600-600/5×6/12=

　　540(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異540-420=120(97元)，遞延所得稅資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生額=120×

　　25%=30(萬元)。

　�、燮谀┘坠敬_認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=2000×40%=800(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=800-0=800(97元)，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　�、�2013年末交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)=870萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異1000-870=130(萬元)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=130×25%=32.5(97元)。

　�、萘P款支出產(chǎn)生非暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　　(2)應(yīng)納稅所得額=5000+(400-66/33%)+120+800-130+30=6020(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=6020×33%=1986.6(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=1986.6-34-30+32.5=1955.1(萬元)

　　凈利潤=5000-1955.1=3044.9(萬元)

　　(3)借：所得稅費(fèi)用1955.1

　　遞延所得稅資產(chǎn)64

　　貸：應(yīng)交所得稅一應(yīng)交所得稅1986.6

　　遞延所得稅負(fù)債32.5

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