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甲公司系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。開(kāi)設(shè)有外匯賬戶,會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣,外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司2016年12月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)及相關(guān)資料如下:
(1)5日,從國(guó)外乙公司進(jìn)口原材料一批,貨款200000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.50元人民幣,按規(guī)定應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅170000元人民幣,應(yīng)交進(jìn)口增值稅317900元人民幣。貨款尚未支付,進(jìn)口關(guān)稅及增值稅當(dāng)日以銀行存款支付,并取得海關(guān)完稅憑證。
(2)14日,向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批(不考慮增值稅),貨款40000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣,商品已經(jīng)發(fā)出,貨款尚未收到,但滿足收入確認(rèn)條件。
(3)16日,以人民幣從銀行購(gòu)入200000歐元并存入銀行,當(dāng)日歐元的賣出價(jià)為1歐元=8.30元人民幣,中間價(jià)為1歐元=8.26元人民幣。
(4)20日,因增資擴(kuò)股收到境外投資者投入的1000000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.24元人民幣,其中,8000000元人民幣作為注冊(cè)資本入賬。
(5)25日,向乙公司支付12月5日所欠進(jìn)口原材料款180000歐元,當(dāng)日即期匯率為1歐元=8.51元人民幣。
(6)28日,收到丙公司匯來(lái)的12月14日形成的應(yīng)收貨款40000美元,當(dāng)日即期匯率為1美元=6.31元人民幣。
(7)31日,根據(jù)當(dāng)日即期匯率對(duì)有關(guān)外幣貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整并確認(rèn)匯兌差額,當(dāng)日有關(guān)外幣的即期匯率為1歐元=8.16元人民幣;1美元=6.30元人民幣。有關(guān)項(xiàng)目的余額如下:
項(xiàng)目 外幣金額
調(diào)整前的人民幣金額
銀行存款(美元)
40000(借方)
252400元(借方)
銀行存款(歐元)
1020000(借方)
8360200元(借方)
應(yīng)付賬款(歐元)
20000(貸方)
170000元(貸方)
要求:
(1)根據(jù)資料(1)至(6),編制甲公司與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(7),計(jì)算甲公司2016年12月31日確認(rèn)的匯兌差額,并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用元人民幣表示)
參考解析:
(1)
、12月5日
借:原材料 1870000(200000×8.50+170000)
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 317900
貸:應(yīng)付賬款—?dú)W元 1700000(200000×8.50)
銀行存款—人民幣 487900(170000+317900)
、12月14日
借:應(yīng)收賬款—美元 253600(40000×6.34)
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 253600
、12月16日
借:銀行存款—?dú)W元 1652000(200000×8.26)
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 8000
貸:銀行存款—人民幣 1660000(200000×8.30)
、12月20日
借:銀行存款—?dú)W元 8240000(1000000×8.24)
貸:實(shí)收資本 8000000
資本公積—資本溢價(jià) 240000
⑤12月25日
借:應(yīng)付賬款—?dú)W元 1530000(180000×8.50)
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 1800
貸:銀行存款—?dú)W元 1531800(180000×8.51)
、12月28日
借:銀行存款—美元 252400(40000×6.31)
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 1200
貸:應(yīng)收賬款—美元 253600(40000×6.34)
(2)期末計(jì)算匯兌差額
期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=40000×6.30-252400=-400(元人民幣)(匯兌損失);
期末銀行存款歐元賬戶匯兌差額=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民幣)(匯兌損失):
期末應(yīng)付賬款歐元賬戶匯兌差額=20000 × 8.16-170000=-6800(元人民幣)(匯兌收益)。
借:應(yīng)付賬款—?dú)W元 6800
財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額 30600
貸:銀行存款—美元 400
銀行存款—?dú)W元 37000
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