五、綜合題(本類題共2題，共33分，第1小題15分，第2小題18分。凡要求計算的項目，均須列出計算過程。答案中的金額單位用萬元表示，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　38

　　長江公司系生產(chǎn)電子儀器的上市公司，由管理總部和甲、乙兩個車間組成。該電子儀器主要銷往歐美等國，由于受國際金融危機的不利影響，電子儀器市場銷量一路下滑。長江公司在編制2016年度財務(wù)報告時，對管理總部、甲車間、乙車間和商譽等進(jìn)行減值測試。長江公司有關(guān)資產(chǎn)減值測試資料如下：

　　(1)管理總部和甲車間、乙車間有形資產(chǎn)減值測試相關(guān)資料

　�、俟芾砜偛抠Y產(chǎn)由一棟辦公樓組成。2016年12月31日，該辦公樓的賬面價值為4000萬元。甲車間僅擁有一套A設(shè)備，生產(chǎn)的半成品僅供乙車間加工成電子儀器，無其他用途;2016年12月31日，A設(shè)備的賬面價值為2400萬元。乙車間僅擁有B、C兩套設(shè)備，除對甲車間提供的半成品加工為產(chǎn)成品外，無其他用途;2016年12月31E1，B、C設(shè)備的賬面價值分別為4200萬元和5400萬元。

　�、�2016年12月31日，辦公樓如以當(dāng)前狀態(tài)對外出售，估計售價為3960萬元(即公允價值)，另將發(fā)生處置費用40萬元。A、B、C設(shè)備的公允價值均無法可靠計量;甲車間、乙車間整體，以及管理總部、甲車間、乙車間整體的公允價值也均無法可靠計量。

　　③辦公樓、A、B、C設(shè)備均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量。2016年12月31日，甲車間、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為11076萬元;管理總部、甲車問、乙車間整體的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為15600萬元。

　�、芗俣ㄟM(jìn)行減值測試時，管理總部資產(chǎn)的賬面價值能夠按照甲車間和乙車間資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/P>

　　(2)商譽減值測試相關(guān)資料

　　2015年12月31日，長江公司以銀行存款8400萬元從二級市場購人北方公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制北方公司。當(dāng)日，北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為8000萬元;長江公司在合并財務(wù)報表層面確認(rèn)的商譽為2000萬元。

　　2016年12月31日，長江公司對北方公司投資的賬面價值仍為8400萬元，在活躍市場中的報價為8260萬元，預(yù)計處置費用為40萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為8160萬元;長江公司在合并財務(wù)報表層面確定的北方公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10800萬元，北方公司可收回金額為10200萬元。

　　假定將北方公司認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的認(rèn)定，并說明理由。

　　(2)計算2016年12月31日辦公樓、A設(shè)備、B設(shè)備和C設(shè)備計提減值準(zhǔn)備的金額。

　　(3)計算2016年12月31日長江公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司長期股權(quán)投資減值損失的金額。

　　(4)計算長江公司2016年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對北方公司投資產(chǎn)生商譽的減值損失金額。

　　參考解析：

　　(1)應(yīng)將管理總部、甲車間和乙車間認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　理由：辦公樓、甲車間和乙車間均不能單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，辦公樓、甲車間和乙車間組組合在一起，能夠單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。

　　(2)

　　資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失=資產(chǎn)組的賬面價值(4000+2400+4200+5400)-資產(chǎn)組的可收回金額15600=400(萬元);

　　按賬面價值比例計算，辦公樓(總部資產(chǎn))應(yīng)分?jǐn)偟臏p值金額=400×(4000/16000)=100(萬元)，因辦公樓的公允價值減去處置費用后的凈額=3960-40=3920(萬元)，辦公樓分?jǐn)倻p值損失后其賬面價值不應(yīng)低于3920萬元，所以辦公樓只能分?jǐn)倻p值損失80萬元，剩余320萬元應(yīng)當(dāng)在甲、乙車間分?jǐn)倻p值損失。

　　分?jǐn)倻p值損失320萬元后，甲、乙車間的賬面價值11680萬元(2400+4200+5400-320)，大于其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值11076萬元，故甲、乙車問應(yīng)確認(rèn)的減值損失為320萬元。

　　按賬面價值所占比例，甲車間A設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=320×(2400/12000)=64(萬元);乙車間B設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=320×(4200/12000)=112(萬元);乙車間C設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失=320×(5400/12000)=144(萬元)。

　　綜上：辦公樓計提減值準(zhǔn)備80萬元，A設(shè)備計提減值準(zhǔn)備64萬元，B設(shè)備計提減值準(zhǔn)備112萬元，C設(shè)備計提減值準(zhǔn)備144萬元。

　　(3)

　　對北方公司長期股權(quán)投資的可收回金額=8260-40=8220(萬元)，應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備=8400-8220=180(萬元)。

　　(4)

　　合并財務(wù)報表中商譽計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值為2000萬元，2016年12月31日合并財務(wù)報表中包含完全商譽的北方公司凈資產(chǎn)的賬面價值=10800+2000÷80%=13300(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為10200萬元，該資產(chǎn)組減值=13300-10200=3100(萬元)，因完全商譽的價值=2000÷80%=2500(萬元)，所以減值損失應(yīng)沖減商譽2500萬元，但合并財務(wù)報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽，因此合并財務(wù)報表中商譽減值=2500×80%=2000(萬元)。

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