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2016中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》提分試卷(2)

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  39

  長江公司擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線,專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。該生產(chǎn)線于2009年1月投產(chǎn),至2015年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年。長江公司按照不同的生產(chǎn)線進(jìn)行管理,產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲,經(jīng)包裝機(jī)乙進(jìn)行外包裝后對(duì)外出售。

  (1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機(jī)乙的有關(guān)資料如下:

  ①專利權(quán)A于2009年1月以800萬元取得,專 門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年,采用直線法攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值為0.

  該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無其他用途。

 、趯S迷O(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的,除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外,無其他用途。

  專用設(shè)備B系長江公司于2008年12月15日購入,原價(jià)2800萬元,購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

  專用設(shè)備E系長江公司于2008年12月20日購入,原價(jià)400萬元,購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備C的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

 、郯b機(jī)乙系長江公司于2008年12月25日購入,原價(jià)360萬元,用于對(duì)公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進(jìn)行外包裝。該包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外,長江公司還用該機(jī)器承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝,收取包裝費(fèi)。該機(jī)器的預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。

  (2)2015年,市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品,產(chǎn)品甲市價(jià)下跌,銷量下降,出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日,長江公司對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品甲的有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。

 、2015年12月31日,專利權(quán)A的公允價(jià)值為236萬元,如將其處置,預(yù)計(jì)將發(fā)生相關(guān)費(fèi)用16萬元,無法獨(dú)立確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機(jī)乙的公允價(jià)值為122萬元,如處置預(yù)計(jì)將發(fā)生的費(fèi)用為2萬元,根據(jù)其預(yù)計(jì)提供包裝服務(wù)的收費(fèi)情況來計(jì)算,其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為125萬元。

 、陂L江公司管理層2015年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末,各年末不存在與產(chǎn)品甲相關(guān)的存貨,收入、支出均不含增值稅):

  單位.萬元

  項(xiàng)目 2016年

  2017年

  2018年

  產(chǎn)品甲銷售收入

  2400

  2200

  1440

  上年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生應(yīng)收賬款本年收回

  0

  40

  200

  本年銷售產(chǎn)品甲產(chǎn)生應(yīng)收賬款將于下年收回

  40

  200

  0

  購買生產(chǎn)產(chǎn)品甲的材料支付現(xiàn)金

  1200

  1100

  920

  以現(xiàn)金支付職工薪酬

  360

  320

  280

  其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費(fèi))

  200

  320

  240

 、坶L江公司的增量借款年利率為5%(稅前),公司認(rèn)為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要報(bào)酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下:

  期數(shù) 1年

  2年

  3年

  5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)

  0.9524

  0.9070

  0.8638

  (3)其他有關(guān)資料:

  ①長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)在2015年以前未發(fā)生減值。

  ②長江公司不存在可分?jǐn)傊廉a(chǎn)品甲生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)和商譽(yù)價(jià)值。

  ③本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性。

 、鼙绢}中不考慮中期報(bào)告及增值稅和所得稅影響。

  要求:

  (1)判斷長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的各項(xiàng)資產(chǎn)中,哪些資產(chǎn)構(gòu)成資產(chǎn)組,并說明理由。

  (2)計(jì)算確定長江公司與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組未來每一期間的現(xiàn)金凈流量及2015年12月31日預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

  (3)計(jì)算包裝機(jī)乙在2015年12月31日的減值金額。

  (4)填列長江公司2015年12月31日與生產(chǎn)產(chǎn)品甲相關(guān)的資產(chǎn)組減值測試表,表中所列資

  產(chǎn)不屬于資產(chǎn)組的,不予填列。

  專利權(quán)A

  設(shè)備B

  設(shè)備C

  資產(chǎn)組

  賬面價(jià)值

  可收回金額

  減值損失

  減值損失分?jǐn)偙壤?/P>

  分?jǐn)倻p值損失

  分?jǐn)偤筚~面價(jià)值

  續(xù)表

  專利權(quán)A

  設(shè)備B

  設(shè)備C

  資產(chǎn)組

  尚未分?jǐn)偟臏p值損失

  二次分?jǐn)偙壤?/P>

  二次分?jǐn)倻p值損失

  二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額

  二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值

  (5)編制長江公司2015年12月31日計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

  參考解析:

  (1)

  ①專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C構(gòu)成一個(gè)資產(chǎn)組。

 、谠颍

  各單項(xiàng)資產(chǎn)均無法獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入,該三項(xiàng)資產(chǎn)共同產(chǎn)生獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。

  (2)

 、2016年現(xiàn)金凈流量=2400-40-1200-360-200=600(萬元);

 、2017年現(xiàn)金凈流量=2200+40-200-1100-320-320=300(萬元);

  ③2018年現(xiàn)金凈流量=1440+200-920-280-240=200(萬元);

 、2015年12月31日資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=600×0.9524+300×0.9070+200×0.8638=1016.3(萬元)。

  (3)乙包裝機(jī)的減值金額

  公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=122-2=120(萬元),未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為125萬元,所以,乙包裝機(jī)的可收回金額為125萬元。包裝機(jī)在2015年12月31日的賬面價(jià)值=360-360÷10×7=108(萬元),小于其可收回金額,不需要計(jì)提減值。

  (4)

  資產(chǎn)組減值測試表

  專利權(quán)A

  設(shè)備B

  設(shè)備C

  資產(chǎn)組

  賬面價(jià)值

  240

  840

  120

  1200

  可收回金額

  1016.30

  減值損失

  183.70

  減值損失分?jǐn)偙壤?/P>

  20%

  70%

  10%

  分?jǐn)倻p值損失

  20

  128.59

  18.37

  166.96

  分?jǐn)偤筚~面價(jià)值

  220

  711.41

  101.63

  1033.04

  尚未分?jǐn)偟臏p值損失

  16.74

  二次分?jǐn)偙壤?/P>

  87,50%

  12.50%

  二次分?jǐn)倻p值損失

  14.65

  2.O9

  二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額

  20

  143.24

  20.46

  183.70

  二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值

  220

  696.76

  99.54

  1016.30

  (5)借:資產(chǎn)減值損失 183.70

  貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—B設(shè)備 143.24

  —C設(shè)備 20.46

  無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20

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