(二)審計(jì)意見(jiàn)的類型

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)結(jié)論，出具下列審計(jì)意見(jiàn)之一的審計(jì)報(bào)告：

　　1、無(wú)保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng) 營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理的方法前后期一致，而且注冊(cè)會(huì)計(jì)師在根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)的過(guò)程中，未受到阻礙和限制，不存在應(yīng)該調(diào)整而被審計(jì)單 位未予調(diào)整的重要事項(xiàng)，可以出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

　　2、保留意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，只是個(gè) 別會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理或個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的編制不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，被審計(jì)單位拒絕進(jìn)行調(diào)整，或者是個(gè)別重要的會(huì)計(jì)處理 方法的選用不符合一貫性原則，或者是審計(jì)范圍受到局部限制，而無(wú)法按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計(jì)證據(jù)，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào) 告。出具有保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)于意見(jiàn)段之前另加說(shuō)明段，以說(shuō)明所持保留意見(jiàn)的理由。

　　3、否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中認(rèn)為被審計(jì)單 位的會(huì)計(jì)處理方法嚴(yán)重違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，或者委托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)，且被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 出具否定意見(jiàn)的報(bào)告，并在意見(jiàn)段之前另設(shè)說(shuō)明段，說(shuō)明所持否定意見(jiàn)的理由。

　　4、拒絕表示意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中，由于審計(jì)范圍受到委托 人、被審計(jì)單位或客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，不能獲取必要的審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師明知 應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，不得以拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告代替。

　　七、盈利預(yù)測(cè)審核報(bào)告(如有)

　　盈利預(yù)測(cè)是指發(fā)行人對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)計(jì)和測(cè)算。盈利預(yù)測(cè)的數(shù)據(jù)(合并會(huì)計(jì)報(bào)表)至少應(yīng)包括會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)、每股盈利。

　　預(yù)測(cè)期間的確定原則為：如果預(yù)測(cè)是在發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的前6個(gè)月作出的，則為預(yù)測(cè)時(shí)起至該會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期限;如果預(yù)測(cè)是在發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的后6個(gè)月作出的，則為預(yù)測(cè)時(shí)起至不超過(guò)下一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期限。

　　八、法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告

　　(一)法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告概述

　　法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告是發(fā)行人向中國(guó)證監(jiān)會(huì)申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行證券的必備文件。法律意見(jiàn)書(shū)是律師對(duì)發(fā)行人本次發(fā)行上市的法律問(wèn)題依法明確作出的結(jié)論性意 見(jiàn)。律師工作報(bào)告是對(duì)律師工作過(guò)程、法律意見(jiàn)書(shū)所涉及的事實(shí)及其發(fā)展過(guò)程、每一法律意見(jiàn)所依據(jù)的事實(shí)和有關(guān)法律規(guī)定作出的詳盡、完整的闡述，說(shuō)明律師制作 法律意見(jiàn)書(shū)的工作過(guò)程，包括(但不限于)與發(fā)行人相互溝通的情況，對(duì)發(fā)行人提供材料的查驗(yàn)、走訪、談話記錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄、查閱文件的情況以及工作時(shí)間 等。律師在制作法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告的同時(shí)，應(yīng)制作工作底稿。工作底稿是指律師在為證券發(fā)行人制作法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告過(guò)程中形成的工作記錄及在 工作中獲取的所有文件、會(huì)議紀(jì)要、談話記錄等資料。提交中國(guó)證監(jiān)會(huì)的法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告應(yīng)是經(jīng)兩名以上經(jīng)辦律師和其所在律師事務(wù)所的負(fù)責(zé)人簽名，并 經(jīng)該律師事務(wù)所加蓋公章、簽署日期的正式文本。

　　(二)法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告的基本要求

　　根據(jù)《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信 息披露編報(bào)規(guī)則第l2號(hào)——公開(kāi)發(fā)行證券的法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告》的規(guī)定，擬首次公開(kāi)發(fā)行股票公司或增發(fā)股份、配股以及發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的已上市公 司(以下簡(jiǎn)稱“發(fā)行人”)所聘請(qǐng)的律師事務(wù)所及其委派的律師(下文“律師”均指簽名律師及其所任職的律師事務(wù)所)應(yīng)按本規(guī)則的要求出具法律意見(jiàn)書(shū)、律師工 作報(bào)告并制作工作底稿。本規(guī)則的部分內(nèi)容不適用于增發(fā)股份、配股、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券等的，發(fā)行人律師應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，并提供適當(dāng) 的補(bǔ)充法律意見(jiàn)。律師出具法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告所用的語(yǔ)句應(yīng)簡(jiǎn)潔明晰，不得使用“基本符合條件”或“除X XX以外，基本符合條件”一類的措辭。對(duì)不符合有關(guān)法律、法規(guī)和中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)規(guī)定的事項(xiàng)，或已勤勉盡責(zé)仍不能對(duì)其法律性質(zhì)或其合法性作出準(zhǔn)確判斷的事 項(xiàng)，律師應(yīng)發(fā)表保留意見(jiàn)，并說(shuō)明相應(yīng)的理由。

　　(三)法律意見(jiàn)書(shū)和律師工作報(bào)告的必備內(nèi)容

　　1、法律意見(jiàn)書(shū)的必備內(nèi)容。法律意見(jiàn)書(shū)的必備內(nèi)容包括律師的聲明

　　以 及對(duì)本次股票發(fā)行上市的下列(包括但不限于)事項(xiàng)明確發(fā)表結(jié)論性意見(jiàn)，所發(fā)表的結(jié)論性意見(jiàn)應(yīng)包括是否合法合規(guī)、是否真實(shí)有效、是否存在糾紛或潛在風(fēng)險(xiǎn)： (1)本次發(fā)行上市的批準(zhǔn)和授權(quán);(2)發(fā)行人本次發(fā)行上市的主體資格;(3)本次發(fā)行上市的實(shí)質(zhì)條件;(4)發(fā)行人的設(shè)立;(5)發(fā)行人的獨(dú)立性; (6)發(fā)起人或股東(實(shí)際控制人);(7)發(fā)行人的股本及其演變;(8)發(fā)行人的業(yè)務(wù);(9)關(guān)聯(lián)交易及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng);(10)發(fā)行人的主要財(cái)產(chǎn);(11)發(fā) 行人的重大債權(quán)債務(wù);(12)發(fā)行人的重大資產(chǎn)變化及收購(gòu)兼并;(13)發(fā)行人公司章程的制定與修改;(14)發(fā)行人股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則及 規(guī)范運(yùn)作;(15)發(fā)行人董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員及其變化;(16)發(fā)行人的稅務(wù);(17)發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn)品質(zhì)量、技術(shù)等標(biāo)準(zhǔn);(18)發(fā)行人募 集資金的運(yùn)用;(19)發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo);(20)訴訟、仲裁或行政處罰;(21)原定向募集公司增資發(fā)行的有關(guān)問(wèn)題(如有);(22)發(fā)行人招股說(shuō)明 書(shū)法律風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià);(23)律師認(rèn)為需要說(shuō)明的其他問(wèn)題。

　　2、律師工作報(bào)告的必備內(nèi)容。律師工作報(bào)告的必備內(nèi)容包括：(1)簡(jiǎn)要介紹律師及律 師事務(wù)所，包括(但不限于)注冊(cè)地及時(shí)間、業(yè)務(wù)范圍、證券執(zhí)業(yè)律師人數(shù)、本次簽名律師的證券業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)記錄及其主要經(jīng)歷、聯(lián)系方式等;(2)說(shuō)明律師制作法 律意見(jiàn)書(shū)的工作過(guò)程，包括(但不限于)與發(fā)行人相互溝通的情況，對(duì)發(fā)行人提供材料的查驗(yàn)、走訪、談話記錄、現(xiàn)場(chǎng)勘查記錄、查閱文件的情況，工作時(shí)間等; (3)本次發(fā)行上市的批準(zhǔn)和授權(quán);(4)發(fā)行人發(fā)行股票的主體資格;(5)本次發(fā)行上市的實(shí)質(zhì)條件;(6)發(fā)行人設(shè)立的合法性;(7)發(fā)行人的獨(dú)立性; (8)發(fā)起人和股東(追溯至發(fā)行人的實(shí)際控制人)的情況;(9)發(fā)行人的股本及演變的合法性;(10)發(fā)行人的業(yè)務(wù);(11)關(guān)聯(lián)交易及同業(yè)競(jìng)爭(zhēng); (12)發(fā)行人的主要財(cái)產(chǎn);(13)發(fā)行人的重大債權(quán)、債務(wù);(14)發(fā)行人重大資產(chǎn)變化及收購(gòu)兼并;(15)發(fā)行人章程的制定與修改;(16)發(fā)行人股 東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)議事規(guī)則及規(guī)范運(yùn)作;(17)發(fā)行人董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員及其變化;(18)發(fā)行人的稅務(wù)情況;(19)發(fā)行人的環(huán)境保護(hù)和產(chǎn) 品質(zhì)量、技術(shù)等標(biāo)準(zhǔn);(20)發(fā)行人募股資金的運(yùn)用;(21)發(fā)行人業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo);(22)訴訟、仲裁或行政處罰;(23)原定向募集公司增資發(fā)行的有關(guān) 問(wèn)題;(24)發(fā)行人招股說(shuō)明書(shū)法律風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià);(25)律師認(rèn)為需要說(shuō)明的其他問(wèn)題。

　　另外，在保薦人組織推介、詢價(jià)和配售工作時(shí)，律師事務(wù) 所對(duì)保薦人的詢價(jià)和配售過(guò)程，包括但不限于對(duì)配售對(duì)象、配售方式是否符合法律、法規(guī)及中國(guó)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于首次公開(kāi)發(fā)行股票試行詢價(jià)制度若干問(wèn)題的通知》的規(guī) 定等進(jìn)行鑒證，并出具專項(xiàng)法律意見(jiàn)書(shū)。律師事務(wù)所及其從事證券法律業(yè)務(wù)的律師應(yīng)當(dāng)依照于2007年5月1日起施行的《律師事務(wù)所從事證券法律業(yè)務(wù)管理辦 法》開(kāi)展證券法律業(yè)務(wù)。