第二節(jié) 增值稅的檢查

　　一般銷售方式的檢查：

　　視同銷售方式的檢查：

　　(1)委托代銷銷售方式的檢查。

　　銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　企業(yè)委托代銷商品，一般有兩種方式：一是銷售價(jià)格由委托方制定，代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為;二是銷售價(jià)格由代銷方自定，代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格，實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分，為代銷方的報(bào)酬。

　　企業(yè)委托代銷商品，通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。

　　(2)自產(chǎn)自用產(chǎn)品的檢查。

　　如果納稅人發(fā)生了視同銷售行為而沒有銷售額的，則核算銷售額。過程為：

　　①按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算;

　�、诎醋罱鼤r(shí)期同類產(chǎn)品的平均售價(jià)計(jì)算;

　�、郯唇M成計(jì)稅價(jià)格來計(jì)算。

　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)

　　注意，企業(yè)改變資產(chǎn)用途但未改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，不計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　包裝物銷售的檢查：

　　(1)隨同貨物出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，屬于銷售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)征增值稅。取得收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)征增值稅。

　　(2)銷售貨物時(shí)同時(shí)收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。如企業(yè)將包裝物作為資產(chǎn)單獨(dú)出租收取租金，租金收入為企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按照租賃業(yè)征收5%的營業(yè)稅。

　　(3)為銷售貨物出租出借包裝物收取的押金。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。

　　第一，因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

　　第二，從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　審查：

　　①審查包裝物收入有無計(jì)稅;

　�、趯彶榘b物的押金金額是否正確;

　�、蹖彶闀�(huì)計(jì)核算是否正確。

　　銷售額的檢查：

　　1.不含稅銷售額的檢查

　　銷售額=含稅銷售額/(1+稅率)

　　2.價(jià)外費(fèi)用的檢查

　　增值稅的銷售額包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，只有三項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用不包括在銷售額內(nèi)。

　　第一，向購買方收取的增值稅稅額。

　　第二，受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　　第三，同時(shí)符合兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)。一是承運(yùn)方將發(fā)票開具給購買方，二是作為納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)給購買方。

　　對(duì)于價(jià)外費(fèi)用常常在“其他應(yīng)付款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目核算。

　　增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查：

　　(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證的審查

　　增值稅嚴(yán)格實(shí)行憑發(fā)票進(jìn)行抵扣的制度，如果企業(yè)未取得抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�？梢宰鳛樵鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證除了增值稅專用發(fā)票外，還包括海關(guān)開具的增值稅無稅憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購憑證以及運(yùn)輸發(fā)票。

　　(二)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

　　1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　3.一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購的免稅農(nóng)產(chǎn)品，以及從小規(guī)模納稅人處收購的農(nóng)產(chǎn)品允許以買價(jià)依13%的扣除率來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，它的扣稅憑證不是增值稅專用發(fā)票，而是收購憑證。

　　4.一般納稅人銷售貨物，以及購進(jìn)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)費(fèi)，允許按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)和所列金額7%來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(三)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查

　　不準(zhǔn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目包括：

　　1.購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的。

　　2.購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，或者雖有注明，但不符合規(guī)定的。

　　3.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅稅額。

　　4.用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅稅額。

　　5.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅稅額。

　　6.非正常損失的購進(jìn)貨物的所屬增值稅稅額。

　　7.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的所屬增值稅額。